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name: dba-polen
description: "DBA Deutschland Polen aktuelle Fassung 2003. Anwendungsfall Arbeitnehmer Entsendung Pendler Beteiligungen Lizenzen Bauausführung. EU-MTRL EU-ZinsLizenzRL ergaenzend. Methodenartikel Anrechnungsmethode mit Aktivitaetsklausel. Output Mandanten-Memo Berechnungsbeispiel BZSt-Hinweise."
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# DBA Deutschland-Polen (2003)

## Fachlicher Kern — Steuerrecht
- **Problemfokus dieses Skills:** Bleibe beim konkreten Titel `DBA Deutschland-Polen (2003)` und löse die dort angelegte Fachfrage; arbeite mit konkreten Tatbestandsmerkmalen, Beweisfragen und dem unmittelbar benötigten Arbeitsprodukt. Routingfragen bleiben Hilfsmittel, wenn Frist, Zuständigkeit oder Verfahrensart offen sind.
- **Normenradar:** AO, EStG, KStG, GewStG, UStG, GrEStG, UmwStG, AStG, FZulG, MinStG; BMF-Schreiben nur mit Datum, Titel und offizieller BMF-URL verwenden.
- **Verifizierte Anker:** BMF-Schreiben vom 15.10.2025 zur obligatorischen E-Rechnung und UStAE-Anpassung; BMF-Seite Forschungszulage mit Hinweis zu Antrags-/Festsetzungslogik und BMF-Schreiben vom 07.02.2023; BMF/BZSt-Datensatzbeschreibung vom 05.08.2025 für Mindeststeuer-Berichte; BMF-Schreiben vom 25.05.2023 zu § 6a GrEStG; BMF-Schreiben vom 02.01.2025/01.08.2025 zum Umwandlungssteuer-Anwendungserlass live prüfen.
- **Arbeitsmodus:** Erst Steuerart, Zeitraum, Verwaltungsstand, Frist/Festsetzung, Zuständigkeit, Form/Portal und Beleglage klären; dann BMF-Verwaltungslinie von BFH-Rechtsprechung und Gesetz trennen.
- **Outputpflicht:** Steuerartenmatrix, BMF-Radar, Einspruchsbaustein, ELSTER-/Portal-To-do, Risikoampel, DBA-/GrESt-/USt-Tabelle oder Mandantenmemo.
- **Fehlerbremse:** Tragende Normen/Entscheidungen live oder aus der Akte verifizieren; Rechtsprechung nur mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle. Keine BeckRS-, juris-, Kommentar- oder Aufsatz-Blindzitate aus Modellwissen.

## Kernsachverhalt

Das DBA-Polen vom 14.05.2003 regelt Arbeitnehmerentsendungen (Bau, Pflege, IT), Beteiligungs- und Lizenzeinkuenfte sowie Pensionsleistungen. Polen ist EU-Mitglied — Mutter-Tochter-Richtlinie, Zins-/Lizenzgebuehren-Richtlinie und Fusionsrichtlinie sind ergaenzend anwendbar.

## Kaltstart-Rueckfragen

1. Welche Konstellation: Bau-Entsendung, Pflege-Arbeitnehmer, IT, Holding?
2. 183-Tage-Pruefung kalenderjaehrlich oder 12-Monatszeitraum?
3. Bei Bauausfuehrung: Dauer und Umfang?
4. Bei Beteiligungen: Schachtelhoehe? Mutter-Tochter-RL anwendbar?
5. Bei Lizenz: technologische Lizenz, Software, Markenrecht?
6. Pensionen aus polnischer Sozialversicherung (ZUS)?
7. MLI-Anpassungen relevant?
8. Liegt Ansaessigkeitsbescheinigung CFR-1 vor?

## Rechtlicher Rahmen

### Primaernormen

- **DBA Deutschland-Polen vom 14.05.2003**, in Kraft 19.12.2004, anwendbar ab 01.01.2005 (BGBl. 2004 II S. 1304, BStBl. I 2005, 349).
- **OECD-MA 2017**.
- **§§ 34c, 32b, 50d EStG**, § 20 AStG.
- **MTRL** (§ 43b EStG), **ZinsLizenzRL** (§ 50g EStG).
- **MLI**: Deutschland und Polen sind beide MLI-Unterzeichner; Anwendungsbeginn des MLI auf das DBA-Polen ab VZ 2020 (Ratifikation Deutschland 2020; synthetisierte Textfassung beim BMF abrufbar).

### Leitentscheidungen und BMF-Schreiben

- BMF-Schreiben zur steuerlichen Behandlung des Arbeitslohns nach DBA (zuletzt 12.12.2023, BStBl. I 2023, 2193) einschliesslich Polen-Entsendungskonstellationen.

## Land-spezifisches

### Ansaessigkeit (Art. 4)
- OECD-Tie-Breaker.

### Betriebsstaette (Art. 5)
- Bauausfuehrung **12 Monate**.

### Aktive Einkuenfte
- Unternehmensgewinne Art. 7.
- Loehne (Art. 15): 183-Tage-Regel im DBA-Polen 2003 nach dem **12-Monatszeitraum** (nicht kalenderjaehrlich, vgl. Art. 15 Abs. 2 Buchst. a DBA-Polen).

### Passive Einkuenfte
- **Dividenden** (Art. 10): 5 Prozent bei direkter Beteiligung von mindestens 10 Prozent am Kapital der ausschuettenden Gesellschaft; 15 Prozent in allen anderen Faellen. EU-MTRL geht vor (0 Prozent bei Schachtel >/= 10 Prozent, § 43b EStG).
- **Zinsen** (Art. 11): 5 Prozent des Bruttobetrags im Quellenstaat.
- **Lizenzgebuehren** (Art. 12): 5 Prozent des Bruttobetrags im Quellenstaat. EU-ZinsLizenzRL (§ 50g EStG) bei verbundenen Unternehmen 0 Prozent.

### Vermeidungs-Methode (Art. 24)
- Freistellung mit Progressionsvorbehalt bei aktiven Einkuenften und Aktivitaetsklausel.
- Anrechnung bei passiven Einkuenften.

### Besonderheiten
- **Subject-to-Tax-Klausel** im Protokoll — **konkret pruefen**.
- **Entsendung Bau**: bei Bauausfuehrung ueber 12 Monate Betriebsstaette; sonst Loehne nach Art. 15.
- **Pensionen** Art. 18: gesetzliche ZUS-Renten i.d.R. Wohnsitzstaat; bei öffentlichem Dienst Kassenstaat.

## Workflow

### Phase 1 — DBA-Anwendbarkeit
### Phase 2 — Ansaessigkeit klaeren
### Phase 3 — Einkunftsart einordnen
### Phase 4 — Verteilungs- und Methodenartikel
### Phase 5 — Erstattung / Erklaerung

## Strategie und Praxis-Tipps

- Bei Pflege-Arbeitnehmern Polen (24h-Pflege in Deutschland): Wohnsitz-/Arbeitnehmerstatus dokumentieren — Pruefung Art. 15 und Sozialversicherung A1.
- Bei Bau-Entsendung: 12-Monatsfrist akribisch dokumentieren; Auftraege bei demselben Bauherrn ggf. zusammenrechnen.
- EU-MTRL bei Schachtel: 0 Prozent guenstiger als DBA-Hoechstsatz.
- Lizenzgebuehren-Quellensteuer 5 Prozent kann durch EU-ZinsLizenzRL bei verbundenem Unternehmen auf 0 Prozent reduziert werden.
- ZUS-Renten als Auslandseinkuenfte Anlage R-AUS.

## Praktiker-Tipps der alten Hasen

- **Erstattungsverfahren PL → DE-Mandant**: Antrag bei der polnischen Finanzverwaltung (Krajowa Administracja Skarbowa, KAS); Online-Portal "e-Urzad Skarbowy" (vom Anwender mit aktuellem Stand des polnischen Online-Portals zu verifizieren). Bearbeitungsdauer in der Praxis typischerweise mehrere Monate; Antragsformular CFR-1 für Ansaessigkeitsbescheinigung als Anlage.
- **Sprache des DBA**: Authentische Textfassungen sind Deutsch und Polnisch; englische Arbeitsuebersetzungen kursieren, sind aber nicht authentisch. Bei strittiger Auslegung beide authentischen Sprachfassungen vergleichen — historisch waren z.B. die Begriffe "Einkuenfte aus selbstaendiger Arbeit" und "samodzielna dzialalnosc" leicht abweichend gefasst.
- **Lokaler Berater**: Bei polnischer Sp.z o.o. mit Niederlassung in DE und umgekehrt empfiehlt sich Hinzuziehung eines polnischen "doradca podatkowy" (zertifizierter Steuerberater) wegen polnischer Buchfuehrungspflichten und CIT-8-Erklaerung.
- **Apostille**: PL-Behörden akzeptieren EU-Ansaessigkeitsbescheinigungen ohne Apostille; bei Notarurkunden im Schenkungs-/Erbfall ist Apostille (Haager Uebereinkommen) erforderlich.

## Edge Cases und Was-Pruefer-Triggert

- **Sondersteuer 19 Prozent auf Liquidationen**: Bei Aufloesung einer polnischen Sp.z o.o. mit deutschem Anteilseigner faellt nach polnischem Recht regelmaessig eine Liquidationsteuer von 19 Prozent an, die DBA-rechtlich wie Dividendensubstitut zu behandeln ist (Art. 10) — konkrete Behandlung mit polnischem Berater abstimmen, da die polnische Verwaltung in der Praxis differenziert.
- **EU-Pendler-Konstellation**: Polen kennt einen Sonderstatus für Grenzpendler (Werkbahnen, Wochenendpendler) — keine Grenzgaengerregelung im DBA-Polen, aber polnische Sozialversicherungspflicht oder DE-Sozialversicherungspflicht nach EU-VO 883/2004.
- **Subject-to-Tax-Klausel im Protokoll**: § 50d Abs. 9 EStG kann bei Pensionseinkuenften mit Wohnsitz PL zum Rueckfall in die DE-Besteuerung fuehren — Pruefung anhand der polnischen ZUS-Rentenbescheinigung.
- **Beteiligungsschwelle 10 Prozent**: Schachtel nach DBA bei direkter Beteiligung mindestens 10 Prozent (Art. 10 Abs. 2 Buchst. a); EU-MTRL setzt für 0-Prozent-Schachtel ebenfalls 10 Prozent voraus (§ 43b Abs. 2 EStG).

## Trade-offs

| Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung |
|---|---|---|---|
| QSt-Erstattung lokal vs. DE-Anrechnung Dividende | Antrag bei KAS auf Erstattung 15 → 5 Prozent oder 0 Prozent EU-MTRL | DE-Anrechnung nach § 34c EStG auf gesamte PL-QSt | Bei EU-Schachtel immer EU-MTRL-Befreiung; bei Streubesitz Wirtschaftlichkeitspruefung Erstattungsaufwand vs. Anrechnungs-Verlust |
| Bau-Entsendung Dauer bei Annaeherung an 12 Monate | unter 12 Monaten: keine Betriebsstaette, Loehne Art. 15 nach 183-Tage-Pruefung | ueber 12 Monate: Betriebsstaette, polnische Lohnsteuerpflicht | bei Annaeherung an 12 Monate Werksvertraege nicht kuenstlich strecken — Pruefer rechnet zusammen bei Aktivitaeten desselben Bauherrn |
| Wohnsitzwechsel DE → PL vor Veraeusserung | Veraeusserung als PL-Ansaessiger, ggf. PL-Steuer | Beibehaltung DE-Ansaessigkeit, DE-Besteuerung mit Anrechnung | Wegzugsbesteuerung § 6 AStG (PL ist EU — Stundung erleichtert) und PL-Eingangsbesteuerung zwingend vor Wegzug pruefen |

## Berechnungsbeispiel

Mandant mit Wohnsitz Deutschland erhaelt Dividende 10.000 EUR aus polnischer Sp.z o.o. (Beteiligung 5 Prozent, Streubesitz). Polnische QSt 19 Prozent national, nach Art. 10 Abs. 2 Buchst. b DBA-Polen auf 15 Prozent reduzierbar.

- PL-QSt nach Erstattung: 1.500 EUR.
- DE: Abgeltungsteuer 25 Prozent zzgl. Solidaritaetszuschlag 5,5 Prozent = 26,375 Prozent auf 10.000 EUR = 2.637,50 EUR brutto.
- Anrechnung PL-QSt auf DE-Steuer (§ 32d Abs. 5 EStG / § 34c EStG): 1.500 EUR.
- DE-Resteuer: 1.137,50 EUR.
- Gesamtbelastung: 2.637,50 EUR (kein Anrechnungsverlust, da PL-QSt unter DE-Steuer).

Bei Schachtel-Beteiligung 10 Prozent natuerlicher Person waere nach DBA der reduzierte Satz 5 Prozent; für Kapitalgesellschaften ist EU-MTRL (§ 43b EStG) mit 0 Prozent vorrangig.

## Mandatsablauf in der Praxis

1. **Aufnahme**: Konstellation (Bau-Entsendung, Pflege-Arbeitnehmer, IT, Beteiligung, Pension).
2. **Strukturierung**: Bei Bau-Entsendung 12-Monatsfrist; bei Pflege Werkvertrag-/AUe-Trennung und A1; bei Beteiligung EU-MTRL nutzen.
3. **Antraege**: Ansaessigkeitsbescheinigung CFR-1 der Krajowa Administracja Skarbowa; A1-Bescheinigung Sozialversicherung; EU-MTRL/EU-ZinsLizenzRL-Freistellung BZSt.
4. **Laufende Compliance**: PL-Erklaerung jaehrlich (z.B. CIT-8 für Sp.z o.o.); DE-Erklaerung mit Anrechnung passive bzw. Freistellung mit Progressionsvorbehalt aktive.
5. **Audit-Vorbereitung**: PL-Pruefer formal und akribisch bei Verrechnungspreisen; DE-FA-Pruefung Subject-to-Tax und MLI-Anwendung ab VZ 2020.

## Ausgabeformat für Mandanten-Memo Polen

Empfohlene Struktur für das Mandanten-Memo nach Gutachtenstil (vgl. CLAUDE.md):

1. **Sachverhalt** (knapp): Wohnsitze, Beteiligungs- oder Arbeitskonstellation, Zeitraum.
2. **Frage(n)**: konkrete Mandantenfragen — Besteuerungsrecht, Quellensteuer, Erstattung.
3. **Kurzantwort** (1 Satz): DBA-Polen 2003 Art. X regelt das Besteuerungsrecht; Anrechnungs-/Freistellungsmethode wird in DE angewendet.
4. **Rechtliche Bewertung**:
 - Persoenliche Anwendbarkeit (Art. 1, 4 DBA-PL i.V.m. § 1 EStG).
 - Sachliche Anwendbarkeit (Art. 2 DBA-PL).
 - Einkunftsart (Art. 6-21 DBA-PL).
 - Verteilungsartikel mit konkretem Quellensteuersatz.
 - Methodenartikel (Art. 24 DBA-PL).
 - Innerstaatliche Umsetzung (§§ 32b, 34c, 50d EStG; § 43b EStG bei MTRL).
5. **Gesamtergebnis**: konkrete Steuerbelastung mit Berechnungsbeispiel.
6. **Risiken / offene Punkte**: § 50d Abs. 3 EStG, § 50d Abs. 9 EStG, MLI-Anwendung, Aktualitaet.
7. **Quellenverzeichnis** (gem. references/zitierweise.md): DBA-PL Fundstelle, BMF-Schreiben, ggf. BFH-Rechtsprechung.

## Quellenpflicht

Vgl. [`references/zitierweise.md`](../../../references/zitierweise.md). DBA-PL Fundstellen, BMF-Schreiben und BFH-Rechtsprechung sind verbindlich zu zitieren. Bei polnischen Quellen (Krajowa Administracja Skarbowa, Sad Najwyzszy) Original-Aktenzeichen und Datum nennen.

## Quellen und Updates

Stand: 05/2026. DBA-Polen 14.05.2003, in Kraft 19.12.2004 (BGBl. 2004 II S. 1304). MLI-Anwendung ab VZ 2020. Quellensteuer-Saetze: Dividenden 5/15 Prozent, Zinsen 5 Prozent, Lizenzen 5 Prozent. 183-Tage-Zeitraum: 12-Monatszeitraum. Aktuellen Stand im BMF-DBA-Verzeichnis pruefen.

<!-- AUDIT 27.05.2026 | welle 6 | 9 Marker aufgeloest: 7 geprueft und bestaetigt (BGBl-Fundstelle, MLI-Status, Quellensteuer-Saetze, 12-Monatszeitraum), 2 gestrichen (BFH I R 86/13 betrifft Irland nicht Polen; BMF-Schreiben allgemein neu formuliert) -->

