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name: sanierungsgewinn-3a-estg-grundtatbestand
description: "Tatbestandsmerkmale des § 3a EStG: Sanierungsertrag, unternehmensbezogene Sanierung und die vier Voraussetzungen Sanierungsbedürftigkeit, Sanierungsfähigkeit, Sanierungsabsicht der Gläubiger und Sanierungseignung."
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# § 3a EStG — Grundtatbestand der Sanierungsertragsbefreiung

## Fachlicher Anker

- **Normen:** § 3a EStG, § 6a, § 8 Abs. 1.
- **Entscheidungs-/Quellenanker:** Tragende Rechtsprechung nur mit Gericht, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle einsetzen; keine Entscheidung aus Modellwissen erzwingen.
- **Quellenhygiene:** `references/quellenhygiene.md` und `references/zitierweise.md` beachten.

## Worum geht es

§ 3a EStG befreit Erträge aus einer unternehmensbezogenen Sanierung von der Einkommensteuer (und über § 8 Abs. 1 KStG von der Körperschaftsteuer). Voraussetzung ist, dass die Sanierung kumulativ vier Merkmale erfüllt. Dieser Skill zerlegt die Norm in ihre Tatbestandsmerkmale und arbeitet Subsumtionspunkte heraus.

## Wann dieses Modul hilft / Kaltstart-Fragen

1. Liegt eine Sanierung (Schuldenerlass / Verzicht) tatsächlich vor — oder nur Forderungsausfall?
2. Hat das Unternehmen einen begünstigten Sanierungsertrag im Sinne § 3a EStG?
3. Sind die vier Voraussetzungen schriftlich dokumentiert?
4. Welche Steuerart ist betroffen — ESt, KSt, GewSt?
5. Ist die Sanierung unternehmensbezogen oder personenbezogen (siehe Folge-Skill)?

## Rechtlicher Rahmen

- **§ 3a Abs. 1 EStG** — Sanierungserträge sind steuerfrei, wenn sie durch eine unternehmensbezogene Sanierung anfallen.
- **§ 3a Abs. 2 EStG** — Definition unternehmensbezogene Sanierung: Maßnahmen zur Wiederherstellung der Zahlungsfähigkeit und Rentabilität eines Unternehmens.
- **§ 3a Abs. 3 EStG** — Berechnung des Sanierungsertrags (außerordentlicher Ertrag, mindernde Aufwendungen).
- **§ 3a Abs. 4 EStG** — Antragsmodalitäten und Bindungswirkung.
- **§ 8 Abs. 1 KStG** — Anwendung über die Körperschaftsteuer.
- **§ 7b GewStG** — Gewerbesteuer-Befreiung parallel.
- **§ 3c Abs. 4 EStG** — Verlustreihenfolge.

## / Schritt für Schritt

### Die vier Voraussetzungen kumulativ

| Voraussetzung | Inhalt | Nachweis |
|---|---|---|
| Sanierungsbedürftigkeit | Unternehmen in der Krise; ohne Sanierung Insolvenzgefahr | BWA mit Verlustreihe, Liquiditätsplan, Sanierungsgutachten |
| Sanierungsfähigkeit | Mit Sanierung tragfähig fortführbar | Fortbestehensprognose, IDW S 6-Konzept |
| Sanierungsabsicht der Gläubiger | Verzicht erfolgt zum Zweck der Sanierung — nicht aus anderen Gründen | Schriftliche Erklärungen der Gläubiger |
| Sanierungseignung | Die Maßnahme ist objektiv geeignet, das Unternehmen zu retten | Sanierungsplan; Maßnahmenkatalog; Quote |

### Subsumtions-Reihenfolge

| Schritt | Prüfung |
|---|---|
| 1 | Liegt ein Ertrag aus Schuldenerlass / Verzicht vor? |
| 2 | Ist die Sanierung unternehmensbezogen (§ 3a Abs. 2 EStG)? |
| 3 | Sanierungsbedürftigkeit: Krise dokumentiert? |
| 4 | Sanierungsfähigkeit: Konzept mit Fortbestehensprognose? |
| 5 | Sanierungsabsicht: schriftlich von Gläubigern? |
| 6 | Sanierungseignung: objektiv geeignete Maßnahme? |
| 7 | Antrag nach § 3a Abs. 4 EStG gestellt? |
| 8 | Verlustreihenfolge § 3c Abs. 4 EStG beachtet? |

## Trade-off-Matrix

| Konstellation | § 3a EStG einschlägig? |
|---|---|
| Verzicht durch Lieferanten in laufendem Geschäft ohne Krise | Nein — keine Sanierungsbedürftigkeit |
| Verzicht im Rahmen von Vergleich vor Liquidation | Nein — Sanierungseignung fehlt |
| Verzicht im StaRUG-Plan | Ja, wenn Konzept tragfähig |
| Verzicht im Insolvenzplan | Ja, mit IDW S 6-Konzept regelmäßig erfüllt |
| Schuldenerlass durch Gesellschafter zu Eigenkapitalstärkung | Häufig nicht § 3a, sondern verdeckte Einlage |
| Vergleich mit einzelnen Gläubigern, ohne Konzept | Schwierig — Sanierungsfähigkeit muss nachweisbar sein |

## Praxistipps der alten Hasen

- **Die "Sanierungsabsicht" ist die Innenseite des Gläubigers.** Sie ist die häufigste Bruchstelle. Lassen Sie Gläubiger schriftlich erklären: "Ich verzichte zum Zweck der Sanierung der [Firma]". Eine schlichte Verzichtserklärung ohne Bezug reicht oft nicht.
- **Sanierungsbedürftigkeit ist objektiv.** BWA, Bilanz, Liquiditätsplan müssen die Krise zeigen. Ein "es läuft schlecht" reicht nicht.
- **Sanierungsfähigkeit erfordert ein Konzept.** IDW S 6 ist der Goldstandard. Bei kleineren Sanierungen reicht ein strukturiertes Kurzkonzept, das dieselben Bausteine enthält.
- **Sanierungseignung ist Plausibilitätskontrolle.** Die Maßnahme muss objektiv geeignet sein. Wenn der Verzicht 10 % der Verbindlichkeiten reduziert und das Konzept fordert eine Reduktion von 80 %, ist die Eignung zu verneinen.
- **§ 3a EStG begünstigt Erträge, nicht Maßnahmen.** Nur der durch den Verzicht entstehende Ertrag ist betroffen — andere Erträge (z. B. aus operativem Geschäft) bleiben voll steuerpflichtig.

## Mustertexte / Berechnungsbeispiele

### Mustererklärung Gläubiger zu Sanierungsabsicht

```
[Briefkopf Gläubiger]

Verzichtserklärung zum Zweck der Sanierung

Hiermit verzichten wir, [Gläubiger], gegenüber [Schuldnerin]
auf Forderungen in Höhe von EUR [Betrag] aus [Rechnung,
Darlehen, Bürgschaft etc.].

Dieser Verzicht erfolgt ausdrücklich zum Zweck der Sanierung
der Schuldnerin im Sinne des § 3a Abs. 1 EStG. Wir gehen davon
aus, dass die Schuldnerin durch dieses und parallele Verzichte
ihre Zahlungsfähigkeit und Rentabilität wiederherstellt.

Diese Erklärung dient auch dem Nachweis der Sanierungsabsicht
gegenüber dem Finanzamt.

[Ort], [Datum]
[Unterschrift Gläubiger]
```

### Berechnungsschema § 3a Abs. 3 EStG

```
Sanierungsertrag brutto (Verzichtsbetrag) EUR [A]
abzgl. mit dem Sanierungsertrag wirtschaftlich
 zusammenhängende Aufwendungen (Berater,
 Rechtskosten — § 3c Abs. 1, Abs. 4 EStG) EUR [B]
Sanierungsertrag netto EUR [A-B]
abzgl. zu verrechnender Verlustvortrag § 3c IV EStG EUR [C]
verbleibender Sanierungsertrag (steuerbefreit gem.
§ 3a Abs. 1 EStG bei Antrag § 3a Abs. 4 EStG) EUR [A-B-C]
```

### Subsumtionsmuster Vier Voraussetzungen — Gutachtenformat

```
A. Sanierungsbedürftigkeit
Die Sanierungsbedürftigkeit setzt voraus, dass das
Unternehmen ohne Sanierungsmaßnahmen mit hoher Wahr-
scheinlichkeit insolvent würde. Hier liegen folgende
Indikatoren vor:
- Eigenkapital negativ in Höhe von EUR [...]
- Liquiditätslücke binnen [Frist] absehbar
- Verlustreihe Wj X-3 bis X-1: EUR [...]
► Sanierungsbedürftigkeit liegt vor.

B. Sanierungsfähigkeit
Mit den geplanten Maßnahmen — siehe IDW-S-6-Konzept vom
[Datum] (Anlage [...]) — ist eine Fortführung des
Unternehmens überwiegend wahrscheinlich. Die integrierte
Planung 24 Monate weist [...].
► Sanierungsfähigkeit liegt vor.

C. Sanierungsabsicht der Gläubiger
Die Gläubiger haben mit Schreiben vom [Datum] aus-
drücklich erklärt, dass der Verzicht zum Zweck der
Sanierung erfolgt. Die Erklärungen entsprechen den
Anforderungen des BMF-Schreibens vom 27.04.2017.
► Sanierungsabsicht liegt vor.

D. Sanierungseignung
Die Maßnahmen sind quantitativ und qualitativ geeignet,
die Krise der Mandantin nachhaltig zu beseitigen. Im
Maßnahmenkatalog (Anlage [...]) sind [...].
► Sanierungseignung liegt vor.

E. Ergebnis
§ 3a Abs. 1 EStG ist anwendbar. Antrag § 3a Abs. 4 EStG
wird gestellt; § 3c Abs. 4 EStG-Verlustreihenfolge wird
beachtet; parallel § 7b GewStG-Antrag.
```

## Typische Fehler

- Sanierungsabsicht nur mündlich; FA lehnt ab.
- Sanierungsbedürftigkeit nicht ausreichend belegt; nur "Eindruck" statt Zahlen.
- IDW S 6-Konzept fehlt; Sanierungsfähigkeit nicht objektivierbar.
- Sanierungseignung nicht plausibilisiert; Maßnahme zu klein.
- § 3a Abs. 2 EStG (unternehmensbezogen) mit personenbezogen verwechselt.

## Quellen Stand 06/2026

### Normen

- § 3a Abs. 1, 2, 3, 4 EStG.
- § 8 Abs. 1 KStG.
- § 3c Abs. 4 EStG.
- § 5 Abs. 2a EStG.
- § 7b GewStG.
- § 11 KStG (Liquidationsbesteuerung).
- BMF-Schreiben vom 27.04.2017 — vor Verwendung Stand prüfen.
- IDW S 6 (Sanierungskonzept).

### Rechtsprechung (verifiziert)

- **BFH, Urt. v. 19.08.2020 — XI R 32/18, BStBl. II 2021, 279** — § 5 Abs. 2a EStG bei Rangrücktritt.
- **BFH, Urt. v. 30.11.2011 — I R 100/10, DStR 2012, 450** — Passivierungsvoraussetzungen.
- **FG Köln, Urt. v. 06.03.2012 — 13 K 3006/11, GmbHR 2012, 977** (vorgehend zu BFH I R 34/12) — Liquidations-Kernentscheidung Os. 7.
- **BFH, Beschl. v. 05.02.2014 — I R 34/12, BFH/NV 2014, 1014** — Ls. 3: Streitstand nicht evident rechtsfehlerhaft.
- **FG Düsseldorf, Urt. v. 18.09.2018 — 6 K 454/15 K, DStRE 2019** — Mindestbesteuerung Definitiveffekt; Rev. anh. BFH I R 36/18 (ausgesetzt wegen BVerfG 2 BvL 19/14, Vorlage BFH I R 59/12).

### Verwaltungsauffassung

- **OFD Frankfurt a. M., Rundverfügung v. 26.07.2021 — S 2743 A-12-St 523, BeckVerw 556782** und **v. 03.08.2018 — S 2743 A-12-St 525, DStR 2019, 560**.
- **OFD Frankfurt, Verfügung v. 27.12.2018, BeckVerw 447487** — Einsprüche zur Mindestbesteuerung ruhend zu stellen.
- **OFD Nordrhein-Westfalen, Kurzinformation ESt Nr. 46/2014, akt. 22.09.2017, DB 2017, 2580**.

### Querverweis Liquidations-Fachmodul

- `stb-sanierungsgewinn-stehengelassene-verbindlichkeiten` — Drei-Phasen-Analyse zur Behandlung stehen gelassener Verbindlichkeiten in der Liquidation.

