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name: dba-map-eu-streitbeilegung
description: "Verständigungsverfahren und EU-Streitbeilegung bei DBA-Doppelbesteuerung prüfen: Art. 25 OECD-MA, bilaterale MAP, EU-DBA-Streitbeilegungsgesetz, Fristen, Antrag, Begründung, Belege und Parallelverfahren."
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# DBA: MAP und EU-Streitbeilegung

## Fachlicher Kern — Steuerrecht
- **Problemfokus dieses Skills:** Bleibe beim konkreten Titel `DBA: MAP und EU-Streitbeilegung` und löse die dort angelegte Fachfrage; arbeite mit konkreten Tatbestandsmerkmalen, Beweisfragen und dem unmittelbar benötigten Arbeitsprodukt. Routingfragen bleiben Hilfsmittel, wenn Frist, Zuständigkeit oder Verfahrensart offen sind.
- **Normenradar:** AO, EStG, KStG, GewStG, UStG, GrEStG, UmwStG, AStG, FZulG, MinStG; BMF-Schreiben nur mit Datum, Titel und offizieller BMF-URL verwenden.
- **Verifizierte Anker:** BMF-Schreiben vom 15.10.2025 zur obligatorischen E-Rechnung und UStAE-Anpassung; BMF-Seite Forschungszulage mit Hinweis zu Antrags-/Festsetzungslogik und BMF-Schreiben vom 07.02.2023; BMF/BZSt-Datensatzbeschreibung vom 05.08.2025 für Mindeststeuer-Berichte; BMF-Schreiben vom 25.05.2023 zu § 6a GrEStG; BMF-Schreiben vom 02.01.2025/01.08.2025 zum Umwandlungssteuer-Anwendungserlass live prüfen.
- **Arbeitsmodus:** Erst Steuerart, Zeitraum, Verwaltungsstand, Frist/Festsetzung, Zuständigkeit, Form/Portal und Beleglage klären; dann BMF-Verwaltungslinie von BFH-Rechtsprechung und Gesetz trennen.
- **Outputpflicht:** Steuerartenmatrix, BMF-Radar, Einspruchsbaustein, ELSTER-/Portal-To-do, Risikoampel, DBA-/GrESt-/USt-Tabelle oder Mandantenmemo.
- **Fehlerbremse:** Tragende Normen/Entscheidungen live oder aus der Akte verifizieren; Rechtsprechung nur mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle. Keine BeckRS-, juris-, Kommentar- oder Aufsatz-Blindzitate aus Modellwissen.

## Wann einsetzen?

- Zwei Staaten besteuern denselben Betrag.
- Quellensteuer wurde nicht entlastet.
- Betriebsstättengewinn oder Verrechnungspreis wird doppelt erfasst.
- Ansässigkeit/Tie-Breaker bleibt streitig.
- Lohn wurde nach Tätigkeitsstaat und Wohnsitzstaat besteuert.

## Prüfung

1. DBA-Art. 25 oder Sonderregel prüfen.
2. Frist im konkreten DBA/EU-DBA-SBG bestimmen.
3. Zuständige Behörde identifizieren.
4. Nationale Rechtsbehelfe parallel sichern.
5. Doppelbesteuerung rechnerisch darstellen.
6. Belege: Bescheide, Zahlungen, Tätigkeitskalender, Verträge, Transfer-Pricing-Doku.

## EU-Schicht

Bei EU-Mitgliedstaaten zusätzlich EU-DBA-Streitbeilegungsgesetz prüfen. MAP und EU-Streitbeilegung können strategisch zusammenhängen; keine Frist opfern, weil ein Verfahren informeller wirkt.

## Praktiker-Tipps "Schnell zum Bescheid"

- **Frist im konkreten DBA pruefen**: viele DBA setzen 3 Jahre ab erster Mitteilung der Massnahme. EU-DBA-SBG: 3 Jahre ab erster Mitteilung. Frist nicht verpassen — Verlust des Anspruchs.
- **Zustaendige Behörde DE**: BMF (Bundesministerium der Finanzen, Bereich Internationales Steuerrecht — Referate IV B 2 / IV B 5; aktuelle Referatszuständigkeit vom Anwender ueber bundesfinanzministerium.de verifizieren). Antrag schriftlich oder ueber elektronische Kommunikation des BMF — Standardweg vom Anwender mit aktueller BMF-Verfahrensbeschreibung abzugleichen.
- **MAP-Antrag-Struktur**: Sachverhalt, Doppelbesteuerung-Berechnung, betroffene DBA-Artikel, Argumentation, Bescheide aller Staaten, Beleg-Anlagen.
- **Doppelbesteuerung rechnerisch quantifizieren**: ohne konkrete Zahlen (Bemessungsgrundlage Staat A, Bemessungsgrundlage Staat B, Steuersaetze, Bescheide) wird der Antrag nicht effizient bearbeitet.
- **Nationale Rechtsbehelfe parallel sichern**: Einspruch beim FA innerhalb 1 Monat, Klage beim FG, ggf. AdV-Antrag. MAP-Antrag suspendiert nicht automatisch die nationale Bestandskraft.
- **EU-DBA-SBG-Antrag separat formulieren**: bei EU-Sachverhalten parallel zum bilateralen MAP — EU-Verfahren hat Schiedszwang nach 2 Jahren, MAP nicht.
- **Belege im Original und Beglaubigung**: Steuerbescheide aller Staaten, Zahlungen, Vertraege, Transfer-Pricing-Dokumentation, Reisekalender (bei Lohnsteuer-MAP), CRM-Auszug (bei Vertreter-BS-MAP).

## Trade-off-Tabelle

| Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung |
|---|---|---|---|
| MAP Art. 25 MA (bilateral) vs. EU-DBA-SBG | flexibler; ohne Schiedszwang | strenge Fristen; Schiedszwang nach 2 Jahren | bei EU-Sachverhalten beide parallel — EU-Frist nicht opfern |
| MAP vor Bestandskraft DE-Bescheid vs. nach | vor: nationale Rechtsbehelfe noch offen | nach: nur MAP-Korrektur moeglich | vor Bestandskraft frueh stellen |
| Nationale Klage allein vs. MAP | unilaterale Korrektur | bilaterale Korrektur — bindet beide Staaten | bei Doppelbesteuerung MAP, nationale Klage parallel |
| Verstaendigung mit Behördenbeschluss vs. Schiedsverfahren | Verhandlungsergebnis (Konsens) | Schiedsverfahren (Zwangsentscheidung) | erst Verhandlung versuchen — Schiedsverfahren nur bei Verweigerung |
| MAP-Verfahren oeffentlich vs. vertraulich | regelmaessig vertraulich, keine Veroeffentlichung | — | Vertraulichkeit ist Standardregel — kein Praezedenz-Effekt |

## Was Reviewer/Pruefer triggert

- **MAP-Antrag-Frist versaeumt** — Verlust des Anspruchs.
- **Doppelbesteuerung nicht quantifiziert** — Antrag wird zurueckgewiesen oder verzoegert bearbeitet.
- **Nationale Bestandskraft nicht beachtet** — Bescheid wird bestandskraeftig, waehrend MAP laeuft.
- **EU-Sachverhalt nur als MAP gestellt** ohne EU-DBA-SBG — Frist für Schiedszwang verfaellt.
- **Zustaendige Behörde falsch adressiert** — Antrag verbleibt im Postlauf.
- **Bescheide aller Staaten fehlen** als Anlage — Pruefer kann Doppelbesteuerung nicht nachvollziehen.
- **Argumentation nur national** ohne DBA-Bezug — MAP-Antrag wird inhaltlich abgelehnt.
- **Verrechnungspreis-Korrespondenzanpassung Art. 9 Abs. 2 nicht beantragt** — bei VP-Korrekturen Pflicht.

## MAP-Antragsstruktur (Vorlage)

1. **Antragsteller**: Name, Anschrift, Steuernummer, Ansaessigkeitsstaat.
2. **Sachverhalt**: chronologisch, mit allen relevanten Daten und Belegen.
3. **Doppelbesteuerung-Berechnung**: Bemessungsgrundlage Staat A vs. Staat B, anwendbare Steuersaetze, Doppelbesteuerungsbetrag.
4. **DBA-Bezug**: konkrete DBA-Artikel, Argumentation.
5. **Anwendbare Verfahrensnorm**: Art. 25 MA / Art. 9 Abs. 2 (VP) / EU-DBA-SBG.
6. **Bisherige Verfahren**: Einspruch, Klage, ggf. Bescheid.
7. **Antrag**: konkrete Forderung (z.B. Korrektur Steuerbescheid Staat A um Betrag x).
8. **Anlagen**: Bescheide aller Staaten, Zahlungen, Vertraege, TP-Doku, Reisekalender, Substanz-Doku.

## Berechnungsbeispiel: VP-Doppelbesteuerung

Sachverhalt: DE-Tochter (BG: 100k EUR Gewinn) bezieht Management-Fee 200k EUR von US-Mutter. US-Pruefer korrigiert auf 300k EUR (Art. 9 Abs. 1 US-DBA — fremduebliche Verrechnung), DE-Pruefer korrigiert nicht.

| Position | DE | USA |
|---|---|---|
| Gewinn vor Korrektur | 100k EUR | (Mutter, vor Tochterabzug) |
| US-Korrektur Art. 9 Abs. 1 | — | + 100k EUR (Erhoehung Mutter-Gewinn) |
| DE-Korrektur Art. 9 Abs. 2 (Korrespondenz)? | Antrag im MAP | — |
| Doppelbesteuerung | + 100k EUR DE | + 100k EUR USA (effektive Doppelerfassung) |
| MAP-Antrag Art. 9 Abs. 2 + Art. 25 MA | Korrespondenzanpassung in DE | Bestaetigung USA-Korrektur |
| Ergebnis bei Erfolg | DE-Gewinn auf 0 EUR | USA-Gewinn um 100k erhoeht |
| EU-DBA-SBG | nicht anwendbar (USA Drittstaat) | — |

(**Werte sind Beispiel — Art. 9 DBA-USA und MAP-Praxis live abrufen.**)

## Frist- und Zuständigkeitsblatt (Mustertabelle)

| Frage | Antwort / Verifikationsquelle |
|---|---|
| Anwendbares DBA | DBA-[Land] Art. 25 |
| Frist im DBA | konkret pruefen (oft 3 Jahre) |
| EU-DBA-SBG anwendbar? | bei EU-Sachverhalt: ja; bei Drittstaat: nein |
| Frist EU-DBA-SBG | 3 Jahre ab erster Mitteilung |
| Zustaendige Behörde DE | BMF, Internationales Steuerrecht |
| Zustaendige Behörde Ausland | je Staat (vom Anwender mit aktuellem OECD-Verzeichnis abzugleichen) |
| Sprache Antrag | DE oder EN; je nach Zuständigkeit |
| Parallel-Verfahren | nationaler Einspruch / Klage / AdV / EU-DBA-SBG |

## Parallelverfahrens-Strategie

| Verfahren | Wann einsetzen | Wirkung |
|---|---|---|
| MAP Art. 25 MA | nach Doppelbesteuerung erkannt | bilateral, ohne Schiedszwang (ausser MLI Art. 19 — pruefen) |
| EU-DBA-SBG | EU-Sachverhalt mit Doppelbesteuerung | bilateral mit Schiedszwang nach 2 Jahren |
| Nationaler Einspruch | innerhalb 1 Monat nach Bescheid | suspendiert nicht MAP-Frist |
| Klage FG | innerhalb 1 Monat nach Einspruchsbescheid | parallel MAP moeglich |
| AdV-Antrag | bei vollziehbarem Bescheid | aufschiebende Wirkung |
| Art. 9 Abs. 2 Korrespondenzanpassung | bei VP-Korrektur Quellenstaat | spezielle MAP-Variante |

## MAP-Antragsentwurf (Strukturvorlage zum Ausarbeiten)

```
[Briefkopf Kanzlei]
An: Bundesministerium der Finanzen
 Wilhelmstrasse 97
 10117 Berlin
 z.Hd. [Referat für Internationales Steuerrecht — aktuelles Referat aus BMF-Internet]

Betreff: Antrag auf Einleitung eines Verstaendigungsverfahrens nach Art. 25 DBA-[Land]

Sehr geehrte Damen und Herren,

namens und in Vollmacht des Mandanten [...] beantragen wir die Einleitung
eines Verstaendigungsverfahrens nach Art. 25 DBA-[Land].

1. Sachverhalt
[...]

2. Doppelbesteuerung
[Berechnung: BG Staat A, BG Staat B, Steuern beider Staaten]

3. DBA-Rechtliche Wuerdigung
[Welcher Artikel; warum Doppelbesteuerung]

4. Antrag
Es wird beantragt, dass das BMF Verstaendigung mit der zuständigen
Behörde von [Staat] aufnimmt mit dem Ziel der Korrektur ...

Anlagen:
- Steuerbescheid DE vom [...]
- Steuerbescheid [Staat] vom [...]
- Zahlungsnachweise
- Vertraege
- Transfer-Pricing-Dokumentation (falls VP-Fall)
- Vollmacht
```

## Belegliste (vollstaendig)

| Beleg | Verwendung |
|---|---|
| Steuerbescheid DE | Nachweis DE-Besteuerung |
| Steuerbescheid Ausland (Original + Uebersetzung) | Nachweis Auslands-Besteuerung |
| Zahlungsnachweise (DE + Ausland) | tatsaechliche Steuerlast |
| Vertraege (Arbeitsvertrag, Lizenzvertrag, VP-Vertrag) | wirtschaftliche Grundlage |
| Transfer-Pricing-Dokumentation | bei VP-Faellen Pflicht |
| Reisekalender (bei Lohnsteuer-MAP) | Aufenthaltstage |
| Substanzdokumentation | bei Holding/Vertreter-BS |
| Ansaessigkeitsbescheinigungen beider Staaten | DBA-Anwendung |
| Vollmacht | Steuerberater-Vertretung |

