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name: sanierungsgewinn-personengesellschaft
description: "Besonderheiten der Sanierungsertragsbehandlung bei Personengesellschaften und Mitunternehmern. Anteilige Zurechnung Sanierungsertrag; getrennter Antrag § 3a Absatz 4 EStG je Mitunternehmer; Sonderbetriebsvermögen."
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# Sanierungsgewinn — Personengesellschaft und Mitunternehmer

## Fachlicher Anker

- **Normen:** § 6a, § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG, § 3a Abs. 4 EStG.
- **Entscheidungs-/Quellenanker:** Tragende Rechtsprechung nur mit Gericht, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle einsetzen; keine Entscheidung aus Modellwissen erzwingen.
- **Quellenhygiene:** `references/quellenhygiene.md` und `references/zitierweise.md` beachten.

## Worum geht es

Bei Personengesellschaften (GbR, OHG, KG, GmbH und Co. KG) ist der Sanierungsertrag nicht bei der Gesellschaft selbst, sondern anteilig bei den Mitunternehmern zu versteuern (Mitunternehmerschaft, § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG). Jeder Mitunternehmer muss seinen Anteil am Sanierungsertrag in der eigenen Steuererklärung deklarieren und ggf. Antrag § 3a Abs. 4 EStG stellen. Sonderbetriebsvermögen wird separat behandelt.

## Wann dieses Modul hilft / Kaltstart-Fragen

1. Welche Rechtsform liegt vor — GbR, OHG, KG, GmbH und Co. KG?
2. Anzahl Mitunternehmer und Beteiligungsverhältnis?
3. Wird auf Verbindlichkeiten im Gesamthandsvermögen oder im Sonderbetriebsvermögen verzichtet?
4. Welche Verlustvorträge bestehen bei welchen Mitunternehmern (§ 10d EStG)?
5. Liegen Verluste nach § 15a EStG vor (beschränkte Verlustverrechnung Kommanditisten)?
6. Stille Reserven in der Gesellschaft?

## Rechtlicher Rahmen

- **§ 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG** — Mitunternehmer; Einkünfte einschließlich Sondervergütungen und Sonderbetriebsvermögen.
- **§ 15a EStG** — Verlustverrechnungsbeschränkung Kommanditist (negatives Kapitalkonto).
- **§ 16 EStG** — Veräußerung / Aufgabe Mitunternehmeranteil.
- **§ 3a Abs. 1, 4 EStG** — Sanierungsbefreiung; Antrag.
- **§ 3c Abs. 4 EStG** — Verlustreihenfolge.
- **§ 10d EStG** — Verlustabzug.
- **§ 7b GewStG** — Gewerbesteuer.
- **§ 10a S. 1 GewStG** — Gewerbeverlust (auf Gesellschafts-Ebene).
- **§ 180 Abs. 1 Nr. 2 AO** — gesonderte und einheitliche Feststellung.

## / Schritt für Schritt

### Verbindlichkeit im Gesamthandsvermögen

| Schritt | Inhalt |
|---|---|
| 1 | Sanierungsertrag entsteht auf Gesellschaftsebene |
| 2 | Sanierungsertrag wird in gesonderter und einheitlicher Feststellung § 180 AO auf Mitunternehmer verteilt |
| 3 | Jeder Mitunternehmer erhält anteiligen Sanierungsertrag (entsprechend Beteiligungsquote / Gewinnverteilungsschlüssel) |
| 4 | Jeder Mitunternehmer prüft individuell: § 10d EStG-Vortrag vorhanden? § 3a Abs. 4 EStG-Antrag erforderlich? |
| 5 | Gewerbeverlust und § 7b GewStG auf Gesellschaftsebene; gesonderte Feststellung |

### Verbindlichkeit im Sonderbetriebsvermögen

| Schritt | Inhalt |
|---|---|
| 1 | Gesellschafterdarlehen wird im Sonderbetriebsvermögen des betroffenen Mitunternehmers ausgewiesen |
| 2 | Verzicht trifft nur diesen Mitunternehmer |
| 3 | Sanierungsertrag wird in dessen Sonder-GuV ausgewiesen |
| 4 | Übrige Mitunternehmer nicht betroffen |
| 5 | Antrag § 3a Abs. 4 EStG nur dieser Mitunternehmer |

### § 15a EStG-Falle Kommanditist

| Schritt | Inhalt |
|---|---|
| 1 | Verluste aus KG-Beteiligung sind bei Kommanditisten verrechnungsbeschränkt (§ 15a EStG) |
| 2 | Nicht verrechenbare Verluste werden gesondert festgestellt |
| 3 | Sanierungsertrag erhöht das Kapitalkonto → Verlustverrechnung möglich |
| 4 | § 3a EStG-Antrag würde die Verrechnungsmasse mindern |
| 5 | Trade-off prüfen |

## Trade-off-Matrix

| Konstellation | Wirkung | Empfehlung |
|---|---|---|
| Verzicht Gesamthand, alle Mitunternehmer mit ESt-Verlustvortrag | Voll verrechenbar pro Person | Antrag § 3a IV ggf. teilweise entbehrlich |
| Verzicht Gesamthand, einige Mitunternehmer ohne Vortrag | Anteilige Steuerpflicht je Person | Individual-Antrag § 3a IV EStG |
| Verzicht Sonderbetriebsvermögen | Nur einer betroffen | Klar abgegrenzter Antrag |
| Kommanditist § 15a EStG-Verluste | Verrechnung mit Sanierungsertrag möglich | Bindungswirkung § 3a IV erst nach Sanity-Check |
| Mehrere Wirtschaftsjahre mit Verzichten | Komplexe Verteilung | Detail-Schema |

## Praxistipps der alten Hasen

- **Gesonderte und einheitliche Feststellung ist Pflicht.** Bei Personengesellschaften wird der Sanierungsertrag auf Gesellschaftsebene festgestellt und auf Mitunternehmer verteilt (§ 180 AO). Jeder Mitunternehmer erhält den anteiligen Ertrag in seiner ESt-Erklärung.
- **Antrag § 3a Abs. 4 EStG ist Sache des Mitunternehmers.** Der Antrag wird nicht von der Personengesellschaft, sondern jeweils vom Mitunternehmer mit dessen ESt-Erklärung gestellt. Bei mehreren Mitunternehmern: koordiniertes Vorgehen empfohlen, aber rechtlich unabhängig.
- **§ 15a EStG-Verluste sind ein Hebel.** Wenn Kommanditisten nicht ausgleichsfähige Verluste haben, können diese durch den Sanierungsertrag aktiviert werden — ohne Antrag § 3a EStG. Vorher rechnen, ob Antrag noch sinnvoll ist.
- **Sonderbetriebsvermögen sauber trennen.** Verzicht auf Gesellschafterdarlehen, das im Sonderbetriebsvermögen geführt war, ist nur dem Sondervermögens-Inhaber zuzurechnen — nicht auf alle Mitunternehmer zu verteilen.
- **§ 7b GewStG-Antrag liegt bei der Personengesellschaft.** Gewerbesteuer-Subjekt ist die Gesellschaft selbst (nicht die Mitunternehmer). Antrag wird mit GewSt-Erklärung der Gesellschaft gestellt.

## Mustertexte / Berechnungsbeispiele

### Berechnungsbeispiel KG mit 3 Kommanditisten

```
KG-Sanierungsertrag (Gesamthand) EUR 1.500.000
Gewinnverteilungsschlüssel: 50/30/20 %

Kommanditist A (50 %): EUR 750.000
 ESt-Verlustvortrag EUR 800.000
 Mindestbesteuerung: Sockel 1 Mio. > 750.000
 ► voll verrechenbar
 ► Antrag § 3a IV EStG entbehrlich
 ► Verlustvortrag verbraucht 750.000

Kommanditist B (30 %): EUR 450.000
 ESt-Verlustvortrag EUR 200.000
 Sanierungsertrag - Vortrag EUR 250.000
 ► Antrag § 3a IV EStG für 250.000 erforderlich
 ► ESt-Spitzensatz ohne Antrag: ~ 105.000

Kommanditist C (20 %): EUR 300.000
 Kein Verlustvortrag, aber § 15a EStG-Verluste EUR 400.000
 ► Sanierungsertrag aktiviert § 15a-Verluste
 ► nach § 15a-Verrechnung: 0 EUR steuerpflichtig
 ► Antrag § 3a IV EStG ggf. entbehrlich

Gewerbesteuer:
 Antrag § 7b GewStG durch KG mit GewSt-Erklärung
 Gewerbeverlust § 10a S. 1 GewStG vorher prüfen
```

### Berechnungsbeispiel Sonderbetriebsvermögen

```
KG, Gesellschafterdarlehen Kommanditist A
im Sonderbetriebsvermögen EUR 600.000

Gesellschafter A verzichtet:
► Sanierungsertrag NUR bei Mitunternehmer A
► Kommanditisten B und C nicht betroffen

A trägt allein:
 Sanierungsertrag EUR 600.000
 ESt-Verlustvortrag EUR 400.000
 Sanierungsertrag - Vortrag EUR 200.000
 ► Antrag § 3a IV EStG für 200.000

Übrige Mitunternehmer unverändert.
```

## Typische Fehler

- Sanierungsertrag auf Gesellschaft statt auf Mitunternehmer beantragt.
- Sonderbetriebsvermögen mit Gesamthand vermischt.
- § 15a EStG-Verluste nicht aktiviert; Antrag § 3a IV EStG entbehrlich gewesen.
- Antrag § 3a IV EStG für KG gestellt — Norm gilt aber für die Mitunternehmer-ESt.
- § 7b GewStG-Antrag durch Mitunternehmer statt durch Gesellschaft.
- Gewinnverteilungsschlüssel falsch angesetzt; Anteile fehlerhaft.

## Quellen Stand 06/2026

- § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG.
- § 15a EStG.
- § 16 EStG.
- § 3a Abs. 1, 4 EStG.
- § 3c Abs. 4 EStG.
- § 10d EStG.
- § 7b GewStG.
- § 10a S. 1 GewStG.
- § 180 Abs. 1 Nr. 2 AO.
- BMF-Schreiben vom 27.04.2017 — Stand prüfen.
- Rechtsprechung: keine Entscheidung aus Modellwissen zitieren; Quelle vor Ausgabe protokollieren.

