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name: sanierungsgewinn-3a-estg-unternehmens-vs
description: "Abgrenzung unternehmensbezogene Sanierung gegen personenbezogene Sanierung im Sinne § 3a EStG. § 3a EStG schützt nur die unternehmensbezogene Variante; Restschuldbefreiung Privatperson fällt unter § 3a Absatz 5."
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# § 3a EStG — unternehmensbezogen vs. personenbezogen

## Fachlicher Anker

- **Normen:** § 3a EStG, § 6a, § 3a Abs. 1.
- **Entscheidungs-/Quellenanker:** Tragende Rechtsprechung nur mit Gericht, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle einsetzen; keine Entscheidung aus Modellwissen erzwingen.
- **Quellenhygiene:** `references/quellenhygiene.md` und `references/zitierweise.md` beachten.

## Worum geht es

§ 3a EStG unterscheidet zwischen unternehmensbezogener Sanierung (§ 3a Abs. 1, 2 EStG) und personenbezogener Sanierung (§ 3a Abs. 5 EStG — Restschuldbefreiung). Wer die Variante falsch zuordnet, stellt entweder den falschen Antrag oder gar keinen. Dieser Skill arbeitet die Abgrenzung systematisch heraus.

## Wann dieses Modul hilft / Kaltstart-Fragen

1. Ist Schuldner eine Kapitalgesellschaft (regelmäßig unternehmensbezogen) oder eine natürliche Person?
2. Bei Personengesellschaft / Einzelunternehmen: Betrifft der Verzicht das Betriebs- oder das Privatvermögen?
3. Liegt ein Restschuldbefreiungsverfahren (§§ 286 ff. InsO) vor?
4. Welches Wirtschaftsgut wird verzichtet — Betriebsdarlehen, Lieferantenforderung, Privatdarlehen?
5. Hat der Schuldner ein Unternehmen, das fortgeführt werden soll?

## Rechtlicher Rahmen

- **§ 3a Abs. 1, 2 EStG** — unternehmensbezogene Sanierung; Anwendungsbereich Betrieb.
- **§ 3a Abs. 5 EStG** — Schuldenerlass durch Restschuldbefreiung; eigenständiger Befreiungstatbestand für natürliche Personen.
- **§ 3a Abs. 4 EStG** — Antrag in beiden Varianten.
- **§ 4 EStG, § 5 EStG** — Betriebsvermögensvergleich; Abgrenzung Betrieb / Privat.
- **§§ 286 ff. InsO** — Restschuldbefreiungsverfahren.

## / Schritt für Schritt

### Variante A: unternehmensbezogene Sanierung (§ 3a Abs. 1, 2 EStG)

| Kriterium | Inhalt |
|---|---|
| Schuldner | Unternehmen, das fortgeführt werden soll |
| Anwendungsbereich | Betriebs-/Unternehmensvermögen |
| Ziel | Wiederherstellung Zahlungsfähigkeit und Rentabilität |
| Vier Voraussetzungen | Bedürftigkeit, Fähigkeit, Absicht, Eignung — kumulativ |
| Antragspflicht | § 3a Abs. 4 EStG |
| Wirkung | Steuerbefreiung des Sanierungsertrags |

### Variante B: personenbezogene Sanierung (§ 3a Abs. 5 EStG — Restschuldbefreiung)

| Kriterium | Inhalt |
|---|---|
| Schuldner | Natürliche Person im Restschuldbefreiungsverfahren |
| Anwendungsbereich | Auch Privatvermögen / private Schulden |
| Ziel | Wirtschaftlicher Neuanfang nach Verbraucherinsolvenz |
| Voraussetzung | Restschuldbefreiung gem. §§ 286 ff. InsO erteilt |
| Antrag | § 3a Abs. 4 EStG analog |
| Wirkung | Steuerbefreiung der Erträge aus erlassenen Schulden |

### Subsumtions-Reihenfolge

| Schritt | Frage |
|---|---|
| 1 | Ist der Schuldner natürliche oder juristische Person? |
| 2 | Bei natürlicher Person: läuft Restschuldbefreiungsverfahren? |
| 3 | Wenn ja: § 3a Abs. 5 EStG |
| 4 | Wenn nein, aber Einzelunternehmen mit Sanierungslage: § 3a Abs. 1 EStG (unternehmensbezogen) |
| 5 | Bei juristischer Person: stets § 3a Abs. 1 EStG |
| 6 | Bei Personengesellschaft: prüfen, ob Verzicht das Betriebs- oder das Privatvermögen der Mitunternehmer betrifft (siehe Folge-Skill) |

## Trade-off-Matrix

| Konstellation | § 3a EStG-Variante | Bemerkung |
|---|---|---|
| GmbH mit StaRUG-Plan | Abs. 1, 2 (unternehmensbezogen) | Standard |
| Einzelunternehmen, Betrieb saniert | Abs. 1, 2 | Betrieb wird fortgeführt |
| Einzelunternehmen, Betrieb aufgegeben | Möglich nur Abs. 5 wenn Privatinsolvenz | Sonst voll steuerpflichtig |
| Natürliche Person mit Restschuldbefreiung | Abs. 5 | Andere Voraussetzungen |
| GbR / KG: Verzicht im Betriebsvermögen | Abs. 1, 2 | Anteilig je Mitunternehmer |
| Gesellschafter verzichtet auf Darlehen an seine GmbH | Häufig nicht § 3a; verdeckte Einlage | Eigene Prüfung |

## Praxistipps der alten Hasen

- **"Unternehmensbezogen" verlangt eine echte Fortführung.** Wer den Betrieb aufgibt und nur einzelne Vermögensgegenstände verwertet, fällt nicht unter § 3a Abs. 1 EStG. Hier hilft ggf. nur die Liquidations-Konstellation (siehe Sonder-Skill FG Köln).
- **§ 3a Abs. 5 EStG (Restschuldbefreiung) ist eigenständig.** Die vier Voraussetzungen des Abs. 1 müssen hier nicht in derselben Form vorliegen — Voraussetzung ist die Erteilung der Restschuldbefreiung.
- **Personengesellschaft: gemischte Lage möglich.** Verzicht auf Gesellschafterdarlehen im Sonderbetriebsvermögen wird einkommensteuerlich beim Mitunternehmer; Verzicht auf Bankdarlehen im Gesamthandsvermögen wird auf alle Mitunternehmer verteilt.
- **Bei verdeckter Einlage durch Gesellschafter** ist § 3a EStG nicht das richtige Instrument. Der Verzicht des Gesellschafters auf eine werthaltige Forderung ist Einlage (§ 4 Abs. 1 S. 1 EStG / § 27 KStG); nicht werthaltige Forderung führt zum vollen Ertrag bei der Gesellschaft.

## Mustertexte / Berechnungsbeispiele

### Memo-Bausteine zur Variantenwahl

```
Memo: Variantenwahl § 3a EStG

I. Sachverhalt
[Schuldner X plant Forderungsverzicht von Y EUR ...]

II. Rechtsfrage
Ist der Verzicht unternehmensbezogen (§ 3a Abs. 1 EStG)
oder personenbezogen (§ 3a Abs. 5 EStG)?

III. Subsumtion
1. Schuldner ist [natürliche/juristische Person ...]
2. Verzicht betrifft [Betriebs-/Privatvermögen ...]
3. [Restschuldbefreiungsverfahren läuft / läuft nicht ...]
4. Unternehmensfortführung [beabsichtigt / nicht beabsichtigt ...]

IV. Ergebnis
§ 3a Abs. [1 / 5] EStG anwendbar.

V. Folge: Antrag § 3a Abs. 4 EStG mit Berücksichtigung
 der spezifischen Voraussetzungen.
```

### Berechnungsbeispiel Personengesellschaft mit gemischtem Verzicht

```
KG mit zwei Kommanditisten 50/50:

Verzicht Bankdarlehen Gesamthandsvermögen EUR 800.000
 ► je Mitunternehmer EUR 400.000 Sanierungsertrag
 ► je Mitunternehmer Antrag § 3a Abs. 4 EStG

Verzicht Gesellschafterdarlehen Kommanditist A
 Sonderbetriebsvermögen EUR 200.000
 ► nur Kommanditist A betroffen
 ► getrennte Prüfung in dessen Steuererklärung
```

## Typische Fehler

- Falsche Variante (Abs. 1 statt Abs. 5) bei natürlicher Person mit Restschuldbefreiung.
- Bei Personengesellschaft alle Mitunternehmer pauschal behandelt; Sonderbetriebsvermögen übersehen.
- Verzicht des Gesellschafters fälschlich als § 3a EStG-Sachverhalt; in Wirklichkeit verdeckte Einlage.
- Aufgabe Betrieb und § 3a Abs. 1 EStG-Antrag — fehlende Unternehmensfortführung.

## Quellen Stand 06/2026

- § 3a Abs. 1, 2, 4, 5 EStG.
- § 4 Abs. 1 S. 1 EStG (verdeckte Einlage).
- § 5 EStG.
- § 27 KStG.
- §§ 286 ff. InsO (Restschuldbefreiung).
- BMF-Schreiben vom 27.04.2017 — vor Verwendung Stand prüfen.
- Rechtsprechung: keine Entscheidung aus Modellwissen zitieren; Quelle vor Ausgabe protokollieren.

