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name: dba-zypern-2011
description: "DBA Deutschland Zypern 2011. Anwendungsfall Holding-Konstruktionen Schifffahrt Beteiligungen Investmentfonds. EU-MTRL ergaenzend. Substanz Anti-Treaty-Shopping. Methodenartikel Anrechnung. Output Mandanten-Memo Holding-Substanz-Memo BZSt-Hinweise."
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# DBA Deutschland-Zypern (2011)

## Fachlicher Kern — Steuerrecht
- **Problemfokus dieses Skills:** Bleibe beim konkreten Titel `DBA Deutschland-Zypern (2011)` und löse die dort angelegte Fachfrage; arbeite mit konkreten Tatbestandsmerkmalen, Beweisfragen und dem unmittelbar benötigten Arbeitsprodukt. Routingfragen bleiben Hilfsmittel, wenn Frist, Zuständigkeit oder Verfahrensart offen sind.
- **Normenradar:** AO, EStG, KStG, GewStG, UStG, GrEStG, UmwStG, AStG, FZulG, MinStG; BMF-Schreiben nur mit Datum, Titel und offizieller BMF-URL verwenden.
- **Verifizierte Anker:** BMF-Schreiben vom 15.10.2025 zur obligatorischen E-Rechnung und UStAE-Anpassung; BMF-Seite Forschungszulage mit Hinweis zu Antrags-/Festsetzungslogik und BMF-Schreiben vom 07.02.2023; BMF/BZSt-Datensatzbeschreibung vom 05.08.2025 für Mindeststeuer-Berichte; BMF-Schreiben vom 25.05.2023 zu § 6a GrEStG; BMF-Schreiben vom 02.01.2025/01.08.2025 zum Umwandlungssteuer-Anwendungserlass live prüfen.
- **Arbeitsmodus:** Erst Steuerart, Zeitraum, Verwaltungsstand, Frist/Festsetzung, Zuständigkeit, Form/Portal und Beleglage klären; dann BMF-Verwaltungslinie von BFH-Rechtsprechung und Gesetz trennen.
- **Outputpflicht:** Steuerartenmatrix, BMF-Radar, Einspruchsbaustein, ELSTER-/Portal-To-do, Risikoampel, DBA-/GrESt-/USt-Tabelle oder Mandantenmemo.
- **Fehlerbremse:** Tragende Normen/Entscheidungen live oder aus der Akte verifizieren; Rechtsprechung nur mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle. Keine BeckRS-, juris-, Kommentar- oder Aufsatz-Blindzitate aus Modellwissen.

## Kernsachverhalt

Das DBA-Zypern vom 18.02.2011 (BGBl. 2011 II S. 1068/1069, in Kraft 16.12.2011) ersetzte das aeltere DBA und folgt OECD-MA 2010. Zypern ist EU-Mitglied (Beitritt 01.05.2004, Euro 01.01.2008) und Standort für Holding-Konstruktionen, Schifffahrt und Investmentstrukturen. Zypriotische Koerperschaftsteuer: 12,5 Prozent (Pillar-Two-Mindeststeuer 15 Prozent ab 01.01.2024 verschiebt die Vorteilhaftigkeit).

## Kaltstart-Rueckfragen

1. Konstellation: Holding, Schifffahrt, Investment?
2. Substanz?
3. Beteiligungshoehe?
4. Schifffahrt: Tonnage Tax System Zypern?
5. MLI-Anpassungen?
6. Pillar Two?
7. CFC § 7 ff. AStG?
8. Ansaessigkeitsbescheinigung?

## Rechtlicher Rahmen

### Primaernormen
- **DBA Deutschland-Zypern vom 18.02.2011**, in Kraft 16.12.2011 (BGBl. 2011 II S. 1068/1069; BStBl. 2012 I S. 222).
- Aenderungsprotokoll, in Kraft 08.12.2021, anwendbar ab 01.01.2022 (BGBl. 2022 II S. 4).
- **OECD-MA 2010**.
- **§§ 34c, 32b, 50d EStG**, § 7 ff. AStG.
- **MTRL**, **ZinsLizenzRL**.
- **MLI**: Deutschland und Zypern haben das MLI ratifiziert; DBA-DE-CY gilt MLI-modifiziert (PPT-Klausel wirksam ab 01.01.2025, MLI-Anwendungsgesetz 2024). Aktuellen Synthesetext im BMF-Verzeichnis pruefen.

### Leitentscheidungen und BMF-Schreiben
- Aktuelle BFH-Rechtsprechung zu Zypern-Holdings und § 50d Abs. 3 EStG in freier amtlicher Quelle abrufen.

## Land-spezifisches

### Ansaessigkeit (Art. 4)
- OECD-Tie-Breaker.

### Betriebsstaette
- Bauausfuehrung **12 Monate**.

### Quellensteuer
- **Dividenden** (Art. 10): Zypern erhebt regelmaessig keine Quellensteuer auf Dividenden; EU-MTRL/ZinsLizenzRL vorrangig. DBA-Hoechstsaetze aus DBA-Text Art. 10 entnehmen.
- **Zinsen** (Art. 11): DBA-Hoechstsatz aus DBA-Text Art. 11 entnehmen; EU-ZinsLizenzRL vorrangig.
- **Lizenzgebuehren** (Art. 12): DBA-Hoechstsatz aus DBA-Text Art. 12 entnehmen; EU-ZinsLizenzRL vorrangig.

### Vermeidungs-Methode
- Anrechnung ueberwiegend.

### Besonderheiten
- **KSt Zypern 12,5 Prozent**: AStG-Niedrigsteuerschwelle ab VZ 2024 auf 15 Prozent abgesenkt (Mindestbesteuerungsumsetzungsgesetz 21.12.2023) — zypriotische KSt liegt nunmehr unter der AStG-Schwelle.
- **IP-Box Zypern**: Ermaessigung Lizenzeinkuenfte — substanz-basiert seit 2016 (Nexus-Approach).
- **Tonnage Tax** Schifffahrt: Sonderbesteuerung — DBA-Berechtigung pruefen.
- **CFC** § 7 ff. AStG bei passiven Einkuenften.

## Workflow

### Phase 1 — DBA-Anwendbarkeit
### Phase 2 — Ansaessigkeit klaeren
### Phase 3 — Einkunftsart einordnen
### Phase 4 — Substanztest § 50d Abs. 3 EStG
### Phase 5 — CFC § 7 ff. AStG
### Phase 6 — Pillar Two
### Phase 7 — Erstattung / Erklaerung

## Strategie und Praxis-Tipps

- Zypern-Holding: Substanz § 50d Abs. 3 EStG zentral, Personal und Geschaeftsfuehrung — Briefkasten scheitert.
- IP-Box Zypern: Nexus-Approach erfordert Forschungs- und Entwicklungsausgaben in Zypern; § 4j EStG-Lizenzschranke pruefen.
- Tonnage Tax: kann Hauptsteuerlast ersetzen — DBA-Berechtigung sorgfaeltig pruefen.
- CFC § 7 ff. AStG bei passiven Einkuenften vom Anfang an pruefen — Niedrigsteuerschwelle ab VZ 2024: 15 Prozent.
- Pillar Two (GloBE): seit 01.01.2024 Mindeststeuer 15 Prozent — bei zypriotischen Tochtergesellschaften deutsche Top-Up-Tax pruefen.
- BZSt-Verfahren bei Empfang zypriotischer Quellen: typ. EU-MTRL-Empfaengerprivileg (§ 43b EStG); bei Streubesitz BZSt-Erstattungsantrag § 50c Abs. 3 EStG mit zypriotischer Ansaessigkeitsbescheinigung; siehe `stb-dba-quellensteuer-erstattung-bzst-50c-estg`.

## Praktiker-Tipps der alten Hasen

### Erstattungsverfahren zypriotische Quellensteuer

- **Zuständigkeit**: zypriotische **Tax Department** (Phorologia, frueher: Inland Revenue Department). Aktuelle Zuständigkeit auf **mof.gov.cy** und **tax.gov.cy** pruefen.
- **Antragsformulare**: zypriotische DBA-Formulare — **konkrete Formularnummern vom Anwender mit aktuellem Stand auf tax.gov.cy zu verifizieren**.
- **Frist**: nach zypriotischem Assessment and Collection of Taxes Law regelmaessig **sechs Jahre**.
- **Bearbeitungsdauer**: 6-18 Monate.
- **Online-Portal**: **taxisnet.mof.gov.cy** (zypriotische Online-Steuerplattform).
- **Sprache**: EN/EL; Dokumente regelmaessig EN.

### Lokaler Steuerberater-Kontakt

- **Empfehlung**: bei jeder Holding-Strukturierung mit Substanz-Anforderung; bei IP-Box-Konstellationen; bei Tonnage-Tax-Strukturen. Nicosia/Limassol-Kanzleien mit DE-Mandantenschaft.

### Online-Portale

- **mof.gov.cy / tax.gov.cy**: zypriotische Steuerverwaltung.

## Trade-off-Tabelle

| Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung |
|---|---|---|---|
| Zypern-Holding (KSt 12,5 Prozent) vs. DE-Direkthaltung nach Pillar Two | 12,5 Prozent KSt; ab 2024 Pillar Two Top-Up auf 15 Prozent; CFC bei passiven Einkuenften | DE-Direkthaltung mit voller KSt | bei vollem Substrat in CY noch sinnvoll; bei Briefkasten Verlagerung |
| Schachteldividende CY-Ltd an DE-Mutter ueber DBA vs. EU-MTRL | Zypern erhebt regelmaessig 0 Prozent Quellensteuer auf Dividenden | EU-MTRL 0 Prozent vorrangig | regelmaessig 0 Prozent — keine Erstattung erforderlich |
| IP-Box Zypern für Lizenzgestaltungen | reduzierte effektive Belastung Lizenzeinkuenfte; aber § 4j EStG-Lizenzschranke beim deutschen Zahler bei Nichterfullung Nexus | Lizenz ueber DE-Standort | bei Nexus-konformer Forschungs-/Entwicklungstaetigkeit in CY guenstig; sonst § 4j EStG-Versagung |
| Tonnage Tax Schifffahrt vs. ordentliche KSt | Tonnage-System effektiv sehr niedrige Belastung — Pillar Two pruefen | Standard-KSt | bei Reederei-Strukturen Tonnage-System Standard; aber Pillar-Two-Folgen |

## Edge Cases — was Pruefer triggert

- **AStG-Niedrigsteuerschwelle ab VZ 2024 = 15 Prozent**: zypriotische KSt 12,5 Prozent unter Schwelle — CFC bei passiven Einkuenften zwingend.
- **§ 4j EStG-Lizenzschranke**: deutsche Lizenz-Zahlung an zypriotische IP-Box-Empfaenger ohne Nexus — Abzugsversagung beim deutschen Zahler.
- **Pillar Two ab 2024**: zypriotische effektive Belastung unter 15 Prozent — Top-Up-Tax. QDMTT in CY oder IIR in DE.
- **§ 50d Abs. 3 EStG-Substanztest**: zypriotische Briefkasten-Holdings ohne Personal scheitern — Substanz aufbauen.
- **Doppelansaessigkeit POEM**: zypriotisches Tochterunternehmen mit Place of Effective Management (POEM) in DE — Doppelansaessigkeit, Tie-Breaker Art. 4.
- **Tonnage Tax und DBA-Berechtigung**: zypriotische Tonnage-Steuersystem kann DBA-Berechtigung in Frage stellen — konkrete Pruefung erforderlich.

## Berechnungsbeispiel — Zypern-Holding mit IP-Box

> CY-Ltd (Limassol, voller Geschaeftsbetrieb mit 5 Forschern und Buero in CY, Nexus-konform) generiert Lizenzeinnahmen von 1.000.000 EUR aus Patent-Lizenz an DE-AG.
>
> Schritt 1: DBA-CY Art. 12: Lizenzgebuehren ggf. 0 Prozent oder reduzierter Satz (konkreter DBA-Text Art. 12 pruefen).
>
> Schritt 2: § 4j EStG-Lizenzschranke beim deutschen Zahler: bei Nexus-konformer F&E-Taetigkeit in CY KEINE Versagung; bei reiner IP-Verwertung ohne Nexus Versagung des BA-Abzugs.
>
> Schritt 3: In CY: IP-Box-Sondersteuer effektiv ca. 2,5 Prozent (80 Prozent Ermaessigung von 12,5 Prozent), Nexus-Beschraenkung beachten.
>
> Schritt 4: Pillar Two ab 2024: CY-effektive Belastung unter 15 Prozent — Top-Up-Tax. QDMTT in CY oder IIR DE-Mutter.
>
> Schritt 5: AStG-Hinzurechnung § 7 AStG: bei passiven Einkuenften und unter 15-Prozent-Schwelle zwingend; bei aktiver F&E Aktiv-Katalog § 8 AStG.

## Berechnungsbeispiel — Schachteldividende CY-Ltd an DE-Mutter

> CY-Ltd (operativ, 100 Prozent DE-Mutter, Haltedauer 5 Jahre) schuettet 800.000 EUR Dividende.
>
> Schritt 1: Zypern erhebt 0 Prozent Quellensteuer auf Dividenden — keine Quellensteuer-Belastung.
>
> Schritt 2: In DE: § 8b KStG-Befreiung 95 Prozent, 5 Prozent fiktive nichtabziehbare BA = 40.000 EUR; deutsche KSt+GewSt ca. 29 Prozent darauf = ca. 11.600 EUR effektive Belastung.
>
> Schritt 3: § 50d Abs. 3 EStG-Substanztest und PPT (MLI) zentral.

## Quellen und Updates

Stand: 05/2026. DBA-Zypern 18.02.2011, in Kraft 16.12.2011 (BGBl. 2011 II S. 1068/1069). Aenderungsprotokoll in Kraft 08.12.2021 (BGBl. 2022 II S. 4). MLI-modifiziert ab 01.01.2025 (MLI-Anwendungsgesetz 2024). AStG-Niedrigsteuerschwelle ab VZ 2024: 15 Prozent.

<!-- AUDIT 27.05.2026 | welle 6 | 6 Marker aufgeloest: 4 geprueft (Fundstelle/Datum bestaetigt), 2 ersetzt (Az/Datum nicht belegbar, Satz neu formuliert) -->

