---
name: dba-luxemburg-2012
description: "DBA Deutschland Luxemburg aktuelle Fassung 2012 mit Aenderungsprotokollen. Anwendungsfall Holding-Konstruktionen Soparfi Fondsstrukturen grenzüberschreitende Arbeitsverhältnisse mit hoher Pendlerzahl. Substanz Anti-Treaty-Shopping MLI Hybrid-Regelungen. Output Mandanten-Memo Holding-Substanztest-Memo BZSt-Hinweise."
---

# DBA Deutschland-Luxemburg (2012)

## Fachlicher Kern — Steuerrecht
- **Problemfokus dieses Skills:** Bleibe beim konkreten Titel `DBA Deutschland-Luxemburg (2012)` und löse die dort angelegte Fachfrage; arbeite mit konkreten Tatbestandsmerkmalen, Beweisfragen und dem unmittelbar benötigten Arbeitsprodukt. Routingfragen bleiben Hilfsmittel, wenn Frist, Zuständigkeit oder Verfahrensart offen sind.
- **Normenradar:** AO, EStG, KStG, GewStG, UStG, GrEStG, UmwStG, AStG, FZulG, MinStG; BMF-Schreiben nur mit Datum, Titel und offizieller BMF-URL verwenden.
- **Verifizierte Anker:** BMF-Schreiben vom 15.10.2025 zur obligatorischen E-Rechnung und UStAE-Anpassung; BMF-Seite Forschungszulage mit Hinweis zu Antrags-/Festsetzungslogik und BMF-Schreiben vom 07.02.2023; BMF/BZSt-Datensatzbeschreibung vom 05.08.2025 für Mindeststeuer-Berichte; BMF-Schreiben vom 25.05.2023 zu § 6a GrEStG; BMF-Schreiben vom 02.01.2025/01.08.2025 zum Umwandlungssteuer-Anwendungserlass live prüfen.
- **Arbeitsmodus:** Erst Steuerart, Zeitraum, Verwaltungsstand, Frist/Festsetzung, Zuständigkeit, Form/Portal und Beleglage klären; dann BMF-Verwaltungslinie von BFH-Rechtsprechung und Gesetz trennen.
- **Outputpflicht:** Steuerartenmatrix, BMF-Radar, Einspruchsbaustein, ELSTER-/Portal-To-do, Risikoampel, DBA-/GrESt-/USt-Tabelle oder Mandantenmemo.
- **Fehlerbremse:** Tragende Normen/Entscheidungen live oder aus der Akte verifizieren; Rechtsprechung nur mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle. Keine BeckRS-, juris-, Kommentar- oder Aufsatz-Blindzitate aus Modellwissen.

## Kernsachverhalt

Das DBA-Luxemburg wurde 2012 neu gefasst und ersetzte das DBA von 1958. Luxemburg ist Sitz vieler Investmentfonds, Holdings (SOPARFI) und Finanzgesellschaften, daher praxisrelevant für Beteiligungs-, Zins-, Lizenz- und Veraeusserungsfaelle. Zudem ist Luxemburg für Grenzgaenger aus dem Saarland und Rheinland-Pfalz von hohem Pendleraufkommen gepraegt.

## Kaltstart-Rueckfragen

1. Welche Konstellation: Holding, Fonds, operative Gesellschaft, Arbeitnehmer?
2. Bei Holding: Substanz, Personal, Geschaeftsraeume?
3. Bei Arbeitnehmer: tageweise Praesenz in Luxemburg? Konsultationsvereinbarung Home-Office?
4. Bei Beteiligung: Schachtelhoehe, Behandlung in Luxemburg (transparente vs. intransparente Einordnung)?
5. Bei Fonds: SICAV, SICAR, RAIF, FCP — DBA-Berechtigung Fond?
6. Hybridregelungen relevant (Doppelnichtansatz, Doppelabzug)?
7. PPT-Klausel im DBA durch MLI?
8. Liegt luxemburgische Ansaessigkeitsbescheinigung vor?

## Rechtlicher Rahmen

### Primaernormen

- **DBA Deutschland-Luxemburg vom 23.04.2012** (BGBl. 2012 II S. 1402/1403), in Kraft 30.09.2013 (BGBl. 2014 II S. 728), anwendbar ab 01.01.2014.
- Aenderungsprotokoll vom 06.07.2023 (BGBl. 2023 II Nr. 334), in Kraft 29.12.2023 (BGBl. 2024 II Nr. 147), anwendbar ab 01.01.2024.
- **OECD-MA 2010/2017**.
- **MLI**: Deutschland und Luxemburg sind Unterzeichnerstaaten — konkrete Notification-Listen beim OECD-MLI-Status-Portal pruefen.
- **§§ 50d Abs. 3, 34c, 32b EStG**, § 8 ff. AStG (Hinzurechnung).
- **ATAD I/II** mit anti-hybrid Regelungen (§ 4k EStG, § 8b Abs. 1 Satz 3 KStG ergaenzend).
- **BEPS** und PPT.

### Leitentscheidungen und BMF-Schreiben

- Aktuelle BFH-Rechtsprechung zur DBA-Berechtigung luxemburgischer Investmentfonds (SICAV) in freier amtlicher Quelle abrufen.
- Aktuelle BFH-Rechtsprechung zur Substanz-Anforderung bei Holding-Gesellschaften in freier amtlicher Quelle abrufen.
- BMF-Schreiben zur Anwendung § 50d Abs. 3 EStG nach AbzStEntModG 2021 (BGBl. 2021 I S. 1259) — aktuellen Stand im BMF-Veroeffentlichungsverzeichnis pruefen.
- BMF-Schreiben zu hybriden Gestaltungen § 4k EStG — aktuellen Stand im BMF-Veroeffentlichungsverzeichnis pruefen.

## Land-spezifisches

### Ansaessigkeit (Art. 4)

- Tie-Breaker.
- Luxemburgische SICAV / SICAR: nur teilweise DBA-berechtigt (Fonds-Spezialregelung); RAIF haeufig nicht abkommensberechtigt — **konkret DBA-Text pruefen**.

### Betriebsstaette (Art. 5)

- Bauausfuehrung **12 Monate**.
- Holdings ohne Geschaeftsbetrieb: keine Betriebsstaette, aber Substanz für Treaty-Schutz erforderlich.

### Aktive Einkuenfte

- Unternehmensgewinne Art. 7.
- Loehne (Art. 14): 183-Tage-Regel. Massenhaftes Pendeln; **Bagatellgrenze 34 Arbeitstage Home-Office in Deutschland** (Aend.-Prot. 06.07.2023, BGBl. 2023 II Nr. 334, in Kraft 29.12.2023, anwendbar ab 01.01.2024 — Anhebung von zuvor 19 Tagen auf 34 Tage). Wird die Schwelle eingehalten, bleibt das Besteuerungsrecht beim Arbeitgeberstaat Luxemburg. **BMF-Schreiben vom 08.10.2024** zur Anwendung des DBA-Lohns und der Bagatellgrenzen im Lohnsteuerabzugsverfahren (Anwendung auf Lohnzahlungszeitraeume nach dem 31.12.2024).

### Passive Einkuenfte

- **Dividenden** (Art. 10): Schachtel 5 Prozent, Streubesitz 15 Prozent (Art. 10 DBA-LU 2012); EU-MTRL geht vor (0 Prozent bei Schachtel innerhalb EU).
- **Zinsen** (Art. 11): typ. 0 Prozent (mit Ausnahmen) — massgebend ist Art. 11 DBA-LU 2012.
- **Lizenzgebuehren** (Art. 12): typ. 5 Prozent — massgebend ist Art. 12 DBA-LU 2012.

### Vermeidungs-Methode (Art. 22)

- Freistellung mit Progressionsvorbehalt bei aktiven Einkuenften und Aktivitaetsklausel.
- Anrechnung bei passiven Einkuenften.

### Besonderheiten

- **Substanztest** § 50d Abs. 3 EStG: bei Briefkasten-Holding kein Treaty-Schutz.
- **PPT-Klausel**: durch MLI ergaenzt — Hauptzweck-Test.
- **Hybrid-Regeln** § 4k EStG: Doppelnichtansatz, Doppelabzug verboten.
- **Fonds-Berechtigung**: SICAV mit DBA-Schutz nur in engen Grenzen, RAIF haeufig ausgeschlossen — DBA-Text und aktuelles BMF-Schreiben pruefen.
- **Veraeusserung Anteile** (Art. 13): bei Immobilien-Holding Belegenheit (Real-Property-Holding-Klausel).

## Workflow

### Phase 1 — DBA-Anwendbarkeit
1. Anwendbarkeit DBA 2012 ab 2014.
2. Vorrang EU-Richtlinien (MTRL, ZinsLizenzRL).

### Phase 2 — Ansaessigkeit
1. Tie-Breaker.
2. Fonds: separat pruefen.

### Phase 3 — Einkunftsart einordnen
1. Holding: Dividenden, Zinsen, Lizenzen, Veraeusserungsgewinne.

### Phase 4 — Verteilungs- und Methodenartikel
1. Quellensteuer-Hoechstsatz.
2. Freistellung / Anrechnung.

### Phase 5 — Substanztest und Anti-Missbrauch
1. § 50d Abs. 3 EStG.
2. PPT.
3. § 4k EStG anti-hybrid.

### Phase 6 — BZSt-Erstattung
1. BZSt-Antrag.
2. Anlage AUS / N-AUS / KAP-INV.

## Strategie und Praxis-Tipps

- Briefkasten-Soparfi ohne Personal scheitert seit AbzStEntModG-Reform 2021 regelmaessig am Substanztest — Personal-Investition aufbauen.
- EU-MTRL geht DBA in der Regel vor (0 Prozent statt 5 Prozent Quellensteuer auf Schachteldividenden) — Wahlrecht zum Empfaengergunst pruefen.
- Hybrid-Mismatches durch § 4k EStG eingedaemmt — bei Konzernfinanzierungen Doppelabzug vermeiden.
- Grenzgaenger Luxemburg (Saarland/Rheinland-Pfalz): keine "klassische" Grenzgaengerregelung; 183-Tage-Regelung gilt; **Konsultationsvereinbarung Home-Office** beachten.
- Bei SICAV / RAIF: DBA-Berechtigung pruefen — andere Faelle Anlage zum DBA oder spezifische Folgevereinbarung.

## Praktiker-Tipps der alten Hasen

### Erstattungsverfahren luxemburgische Quellensteuer

- **Zuständigkeit**: luxemburgische Erstattung durch **Administration des Contributions Directes (ACD)**, Bureau d'Imposition Societes/Non-Residents. Aktuelle Zuständigkeit auf **impotsdirects.public.lu** pruefen.
- **Antragsformulare**: luxemburgische Formulare zur Quellensteuererstattung bei Holding-Beteiligungen; bei Ausschuettung an EU-Mutter typischerweise vorab Freistellungs-Antrag — Bezeichnungen vom Anwender mit aktuellem Stand auf impotsdirects.public.lu zu verifizieren.
- **Frist**: nach luxemburgischem Steuerrecht regelmaessig **fuenf Jahre** ab Steuerentrichtung.
- **Bearbeitungsdauer ACD**: 6-18 Monate; Substanzpruefung bei Holding-Strukturen verlaengert.
- **Online-Portal**: **MyGuichet.lu** zentral für luxemburgische Behördenkommunikation.
- **Sprache**: FR/DE/EN; offizielle Bescheide oft FR — bei groesseren Erstattungen luxemburgischen Berater einbinden.

### Lokaler Steuerberater-Kontakt

- **Empfehlung**: bei jeder SOPARFI-Strukturierung, bei Fonds-Konstellation (SICAV/RAIF/FCP), bei substanziellen Holding-Aufbauten. Luxemburger Big Four und mittelstaendische Boutique-Kanzleien.
- **Trigger**: Substanz-Aufbau, MLI-PPT-Analyse, hybride Strukturen mit deutscher Mutter.

### Online-Portale

- **impotsdirects.public.lu**: ACD-Verfahren.
- **bzst.de**: BZSt für Erstattung an deutscher Quelle.

## Trade-off-Tabelle

| Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung |
|---|---|---|---|
| SOPARFI mit Substanz halten vs. aufgeben | Holding-Struktur mit Kosten 50-150 TEUR p.a. (Personal, Buero) | Aufloesung und Direkthaltung aus DE | bei Beteiligungsvolumen ueber 5 Mio. EUR und Verlustverwertung Substanz lohnend; bei kleineren Strukturen Aufloesung |
| Schachteldividende ueber DBA Art. 10 (5 Prozent) vs. EU-MTRL (0 Prozent) | 5 Prozent Quellensteuer in LU, anrechenbar in DE | 0 Prozent, vorab Freistellung an Quelle | § 43b EStG immer vorzugswuerdig |
| Home-Office Bagatelle 34 Tage einhalten vs. Aufteilung | komplette Besteuerung im Arbeitgeberstaat LU | Aufteilung Lohn auf LU/DE nach Arbeitstagen | bei stabil unter 34 Tagen Bagatelle vorteilhaft (volle LU-Besteuerung niedriger als deutsche progressive Anteilstabelle) |
| Fonds-Vehikel SICAV vs. RAIF | SICAV teilweise DBA-berechtigt, regulierter Fonds (CSSF) | RAIF nicht reguliert, in der Regel **nicht** DBA-berechtigt | bei DBA-Schutz-Bedarf SICAV; bei pure Investorenvehikel RAIF |

## Edge Cases — was Pruefer triggert

- **Briefkasten-SOPARFI nach AbzStEntModG 2021**: § 50d Abs. 3 EStG strenger formuliert — selbst luxemburgische Beratungsfirma "kann" nicht mehr als Substanz gelten. Indizientabelle: eigenes Personal, eigene Geschaeftsraeume, eigene Entscheidungstraeger.
- **Hybrid-Mismatch nach § 4k EStG**: luxemburgisches Funding-Vehikel (SARL) mit Hybrid-Element — Doppelabzug verboten.
- **PPT (Principal Purpose Test)** nach MLI: Hauptzweck der Struktur darf nicht steuerlich motiviert sein — Geschaeftszweck-Dokumentation in Holdingbuechern.
- **RAIF-Ausschuettung an deutschen Investor**: RAIF in der Regel nicht abkommensberechtigt — keine DBA-Reduktion der Quellensteuer.
- **Bagatelle 19 vs. 34 Tage**: vor 01.01.2024 galt 19-Tage-Schwelle (alte Konsultationsvereinbarung); ab 2024 34 Tage. Veranlagungszeitraum-Wechsel beachten.

## Berechnungsbeispiel — SOPARFI-Dividende an DE-Mutter

> SOPARFI (Luxemburg, voll bestueckt mit Personal) schuettet 2.000.000 EUR Dividende an deutsche Mutter (Beteiligung 100 Prozent, Haltedauer 6 Jahre).
>
> Schritt 1: EU-MTRL (§ 43b EStG) vorrangig: 0 Prozent luxemburgische Quellensteuer — Freistellung an Quelle vor Ausschuettung beantragen.
>
> Schritt 2: In DE: § 8b KStG-Befreiung 95 Prozent, 5 Prozent fiktive nichtabziehbare BA = 100.000 EUR; deutsche KSt darauf ca. 15 Prozent + GewSt ca. 14 Prozent = ca. 29 Prozent von 100.000 EUR = 29.000 EUR effektive Belastung.
>
> Schritt 3: § 50d Abs. 3 EStG-Substanztest: bei voller Bestueckung (Personal, Buero, Entscheidungstraeger) kein Treaty-Override; bei Briefkasten Versagung der Quellensteuer-Reduktion und Schachtel-Privilegierung gefaehrdet.

## Berechnungsbeispiel — Grenzgaenger Luxemburg (Saar-Pendler)

> Mandant Wohnsitz Trier, Arbeit in Luxemburg-Stadt bei LU-AG. Bruttolohn 80.000 EUR p.a. Home-Office in Trier: 25 Tage (unter 34-Tage-Bagatelle).
>
> Schritt 1: Home-Office unter 34 Tagen — Bagatellgrenze eingehalten. Volle Besteuerung im Arbeitgeberstaat LU.
>
> Schritt 2: LU-Lohnsteuerabzug auf 80.000 EUR; in DE kein deutscher Lohnsteuerabzug, aber Welteinkommen-Erklaerung (Anlage N-AUS, Anlage AUS).
>
> Schritt 3: Methodenartikel Art. 22: bei aktivem Einkommen und Aktivitaetsklausel **Freistellung mit Progressionsvorbehalt** in DE — deutsche Steuerlast nur auf etwaige weitere DE-Einkuenfte, aber mit hoeherem Progressionssatz wegen LU-Lohn.

## Quellen und Updates

Stand: 05/2026. DBA-Luxemburg 23.04.2012 (BGBl. 2012 II S. 1402/1403), in Kraft 30.09.2013 (BGBl. 2014 II S. 728), ab 01.01.2014. Aend.-Prot. 06.07.2023 (BGBl. 2023 II Nr. 334), in Kraft 29.12.2023 (BGBl. 2024 II Nr. 147), ab 01.01.2024. AbzStEntModG 2021 (BGBl. 2021 I S. 1259). § 4k EStG. MLI-Notifications beim OECD-Portal pruefen; aktuelle BMF-Schreiben zu Holding-Substanz und Hybriden im BMF-Veroeffentlichungsverzeichnis abrufen.

<!-- AUDIT 27.05.2026 | welle 6 | 13 Marker aufgeloest: 5 belegt (BGBl. 2012 II S. 1402/1403 bestaetigt; BGBl. 2014 II S. 728 bestaetigt; Aend.-Prot. 06.07.2023 BGBl. 2023 II Nr. 334 bestaetigt; in Kraft 29.12.2023 BGBl. 2024 II Nr. 147 bestaetigt; AbzStEntModG BGBl. 2021 I S. 1259 bestaetigt), 8 ersetzt (Az/Datum nicht belegbar, Saetze neu formuliert) -->

