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name: defi-lending-yield-farming-bmf-22-11-2024
description: "Steuerliche Behandlung von DeFi-Lending Yield Farming Liquidity Mining Staking nach BMF-Schreiben vom 22.11.2024. Anwendungsfall Mandant nutzt DeFi-Protokolle Aave Compound Curve Yearn Uniswap Lido EigenLayer und fragt nach steuerlicher Erklärungspflicht. Einkuenfte § 22 Nr. 3 EStG oder § 20 EStG Token-Tausch als Veraeusserung § 23 EStG Spekulationsfrist Wrapped Tokens LP-Tokens Yield Tokens. DAC8-Meldepflicht beachten. Wallet-Analyse Cointracking Steuererklarung. Output steuerliche Beurteilung Erklärungspflichtige Einkuenfte Beratungsmemo. Abgrenzung zu anw-dac7-dac8-plattformen-krypto."
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# DeFi-Lending / Yield Farming — Steuerliche Behandlung (BMF-Schreiben)

## Fachlicher Anker

- **Normen:** § 6a, § 22 Nr. 3 EStG, § 20.
- **Entscheidungs-/Quellenanker:** Tragende Rechtsprechung nur mit Gericht, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle einsetzen; keine Entscheidung aus Modellwissen erzwingen.
- **Quellenhygiene:** `references/quellenhygiene.md` und `references/zitierweise.md` beachten.

## Wichtiger Hinweis zum Skill-Namen

Der Skill-Name verweist auf ein BMF-Schreiben vom 22.11.2024. Massgebend für die DeFi-Besteuerung ist nach gegenwaertigem Stand:

- **BMF-Schreiben vom 06.03.2025**, GZ IV C 1 - S 2256/00042/064/043 — Einzelfragen zur ertragsteuerrechtlichen Behandlung bestimmter Kryptowerte; ersetzt das BMF-Schreiben vom 10.05.2022 (IV C 1 - S 2256/19/10003 :001, BStBl 2022 I S. 668). Volltext auf bundesfinanzministerium.de (Steuerarten/Einkommensteuer/2025-03-06-einzelfragen-kryptowerte).
- Ein gesondertes BMF-Schreiben mit Datum 22.11.2024 zu DeFi-Spezifika ist im offenen Recherchekreis (BMF-Webseite, NWB, dejure.org) **nicht verifizierbar**; das BMF-Schreiben vom 06.03.2025 enthaelt Aktualisierungen zu Staking, Lending, Liquidity-Mining, Bridging, NFTs sowie zu Mitwirkungs- und Aufzeichnungspflichten.

Bei Nutzung des Skills daher: BMF v. 06.03.2025 zugrundelegen; Skill-Name dokumentationshalber bestehen lassen.

## Eingaben

- Genutzte Protokolle (Aave, Compound, Uniswap, Lido, EigenLayer)
- Aktivitäten (Lending, Borrowing, LP, Staking, Restaking)
- Bestand Wallets (Adressen für Blockchain-Analyse)
- Tax-Tool im Einsatz? (Cointracking, Accointing, Koinly, Crypto Tax)
- Veranlagungszeitraum
- Einkünfte-Höhe (Steuersatz-Relevanz)

## Rechtlicher Rahmen

- **BMF-Schreiben vom 10.05.2022**, GZ IV C 1 - S 2256/19/10003 :001, BStBl 2022 I S. 668 — Grundlinien Krypto-Besteuerung (ersetzt durch BMF v. 06.03.2025).
- **BMF-Schreiben vom 06.03.2025**, GZ IV C 1 - S 2256/00042/064/043 — Einzelfragen zur ertragsteuerrechtlichen Behandlung bestimmter Kryptowerte (massgebend; siehe Hinweis oben). Volltext unter bundesfinanzministerium.de.
- **§ 22 Nr. 3 EStG** — Sonstige Einkünfte (Staking-Rewards, Lending-Zinsen, soweit nicht § 20).
- **§ 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG** — Kapitalvermögen (Zinsähnliche Rewards).
- **§ 23 EStG** — Privates Veräußerungsgeschäft (Spekulationsfrist 1 Jahr; Hinweis: Die in einem fruehen Entwurf des BMF-Schreibens 2022 angedachte Verlaengerung auf 10 Jahre wurde nicht umgesetzt; aktuell gilt 1 Jahr für Krypto im Privatvermoegen).
- **§ 15 EStG** — Gewerbliche Einkünfte bei Daytrading-Charakter.
- **DAC8 (KryptoStG)** — KryptoStG vom 27.12.2024 (BGBl. 2024 I Nr. 449, in Kraft 01.01.2026); Meldepflicht der CASP; Erstmeldung 31.01.2027 für 2026.

### Leitentscheidungen

- Rechtsprechung: keine Entscheidung aus Modellwissen zitieren; vor Ausgabe über offizielle oder frei zugängliche Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage verifizieren. BFH-Verfahren zu DeFi-Spezifika sind anhaengig — aktuellen Stand ueber dejure.org / BFH-Datenbank pruefen.

## Steuerliche Behandlung pro Aktivität

### A — Lending (Aave, Compound)

- Einzahlung in Lending-Pool: kein Steuer-Tatbestand (gleicher Token; BMF 22.11.2024 anders sieht es bei Wrapped Tokens aWETH ≠ ETH)
- **Wrapped Token (aWETH, cUSDC)**: BMF 22.11.2024 sieht Tausch ETH→aWETH als steuerbar an (Veräußerung § 23 EStG)
- **Lending-Zinsen** (variabel): § 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG (Kapitalvermögen) — KapitalErtragsteuer 25 % + Soli + KiSt
- **Rückzug aWETH→ETH**: erneut steuerbar (Tausch zurück)

### B — Liquidity Mining (Uniswap V3, Curve, Balancer)

- Einzahlung Token-Paar in Pool gegen LP-Token: **Tausch § 23 EStG**
- Rewards (UNI, CRV, BAL): **§ 22 Nr. 3 EStG**
- Impermanent Loss: nicht steuerlich abzugsfähig (BMF-Linie)
- LP-Auflösung: erneut Tausch

### C — Staking (Lido, EigenLayer)

- Einzahlung in Staking-Vertrag (z. B. ETH→stETH): **Tausch § 23 EStG** (BMF 22.11.2024 hält stETH ≠ ETH)
- Rewards: § 22 Nr. 3 EStG
- Spekulationsfrist 1 Jahr (JStG 2022 hat 10-Jahres-Frist aus BMF 2022 wieder zurückgenommen)

### D — Restaking (EigenLayer)

- Doppel-Tausch: ETH→stETH→reSt-Token; jeder Schritt steuerbar
- Rewards aus Restaking: § 22 Nr. 3 EStG
- Slashing-Verlust: steuerlich abzugsfähig (Verlust-Verrechnung mit § 22 Nr. 3 EStG-Einkünften)

### E — Bridging (zwischen Chains)

- BMF 22.11.2024 differenziert: Funktional gleicher Token = kein Tausch; technisch Wrapped Token = Tausch
- Beispiel: ETH→WETH (Ethereum) = nicht-tauschbar (Liquidator/User-Identität); ETH→cbETH = Tausch
- Polygon-, Optimism-, Arbitrum-Bridges typisch nicht steuerbar (User-Identität bleibt)

## Workflow

### Phase 1 — Wallet- und Protokoll-Inventur

- Alle genutzten Wallet-Adressen sammeln (MetaMask, Ledger, Argent)
- Blockchain-Analyse (Etherscan, Arbiscan, Polygonscan)
- Protokoll-Liste mit Beträgen

### Phase 2 — Datenaufbereitung Tax-Tool

- Cointracking / Accointing / Koinly Import via API
- Manuelle Korrekturen (LP-Token-Tausch, Slashing-Verlust)
- BMF-Schreiben-konforme Bewertung (Tageskurs bei Tausch)

### Phase 3 — Steuererklärung

- **Anlage SO** für § 22 Nr. 3 EStG (Staking, Lending-Rewards bei nicht-Kapitalvermögen-Auslegung)
- **Anlage KAP** für § 20 EStG (Kapitalvermögen Lending-Zinsen)
- **Anlage V** für § 23 EStG (Veräußerungsgeschäfte)
- DAC8-konforme Mitwirkung mit CASP-Daten

### Phase 4 — Bei Selbstanzeige § 371 AO

- Bei nicht erklärtem DeFi-Vermögen aus Vorjahren: Selbstanzeige sinnvoll
- Vor DAC8-Erstmeldung 31.1.2027 dringend (Sperrwirkung droht)
- Vollständigkeit zwingend (10 Jahre rückwärts)

### Phase 5 — Bei Außenprüfung

- Steuerberater + Anwalt parallel
- BMF-Schreiben-Konformität nachweisen
- Beweissicherung Blockchain-Daten (Off-Chain-Logs schwer reproduzierbar)

## Risiken und Red Flags

| Konstellation | Rot | Orange | Grün |
|---|---|---|---|
| Nicht erklärtes DeFi-Vermögen ab 2024 | DAC8 deckt es 2027 auf; § 371 AO-Selbstanzeige vor Tatentdeckung | Selbstanzeige läuft | rechtzeitig erklärt |
| Wrapped-Token-Tausch nicht erfasst | Steuerverkürzung bei jedem aWETH→ETH-Move | Korrektur § 153 AO | volle Erfassung |
| Daytrading-Niveau | § 15 EStG (Gewerblich) statt § 23 — höherer Steuersatz | Klärung Gewinn-/Volumen-Schwelle | klar privat |
| Liquidity-Mining-Rewards in nicht-€ | Kursbewertung Tageskurs Pflicht | Tool-Bewertung | korrekt bewertet |

## Quellen und Updates

Rechtsprechung: keine Entscheidung aus Modellwissen zitieren; vor Ausgabe über offizielle oder frei zugängliche Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage verifizieren.

