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name: sanierungsgewinn-koerperschaftsteuer-vs
description: "Unterschiede in der Sanierungsertragsbehandlung zwischen Körperschaftsteuer und Einkommensteuer. KSt geht über § 8 Absatz 1 KStG auf § 3a EStG; ESt direkt; unterschiedliche Verlustverrechnung und Antragsstruktur."
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# Sanierungsgewinn — KSt vs. ESt

## Fachlicher Anker

- **Normen:** § 6a, § 3a EStG, § 8 Abs. 1.
- **Entscheidungs-/Quellenanker:** Tragende Rechtsprechung nur mit Gericht, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle einsetzen; keine Entscheidung aus Modellwissen erzwingen.
- **Quellenhygiene:** `references/quellenhygiene.md` und `references/zitierweise.md` beachten.

## Worum geht es

§ 3a EStG ist eine Norm des Einkommensteuerrechts. Über § 8 Abs. 1 KStG findet sie auch im Körperschaftsteuerrecht Anwendung. Trotz dieser Brücke gibt es im Detail Unterschiede — etwa beim Verlustvortragsregime, bei der Mindestbesteuerung, bei § 8c KStG-Risiken und beim Antragsverfahren. Dieser Skill arbeitet die Unterschiede heraus.

## Wann dieses Modul hilft / Kaltstart-Fragen

1. Ist die Schuldnerin natürliche Person, Personengesellschaft oder Kapitalgesellschaft?
2. Wer ist Antragsteller — Steuerpflichtiger der ESt (Einzelunternehmer / Mitunternehmer) oder Körperschaft?
3. Welche Verlustvorträge bestehen?
4. Gab es Anteilseignerwechsel (§ 8c, § 8d KStG bei KSt)?
5. Mehrere Wirtschaftsjahre mit Verzichten?
6. Internationale Komponente?

## Rechtlicher Rahmen

- **§ 3a EStG** — Befreiung Sanierungsertrag (ESt).
- **§ 8 Abs. 1 KStG** — Anwendung auf KSt; sinngemäße Übernahme.
- **§ 8c, § 8d KStG** — Verlustuntergang / Verschonungsregel KSt.
- **§ 10d EStG** — Verlustabzug ESt; analog für KSt.
- **§ 10a S. 1 GewStG** — Gewerbeverlust.
- **§ 7b GewStG** — Sanierungsertrag GewSt.
- **§ 11 KStG** — Liquidationsbesteuerung KSt.
- **§ 15 EStG** — Einkünfte aus Gewerbebetrieb (Personengesellschaft).
- **§ 17 EStG** — Anteile an Kapitalgesellschaften.

## / Schritt für Schritt

### KSt-Pfad

| Schritt | Inhalt |
|---|---|
| 1 | Sanierungsertrag in HB/StB der Körperschaft |
| 2 | § 3a EStG über § 8 Abs. 1 KStG anwendbar |
| 3 | Verlustvortrag § 10d EStG analog; Mindestbesteuerung |
| 4 | § 8c KStG-Risiko prüfen (Anteilseignerwechsel) |
| 5 | § 8d KStG-Verschonung bei Bedarf beantragen |
| 6 | Antrag § 3a Abs. 4 EStG mit KSt-Erklärung |
| 7 | § 7b GewStG parallel mit GewSt-Erklärung |

### ESt-Pfad (Einzelunternehmer, Mitunternehmer)

| Schritt | Inhalt |
|---|---|
| 1 | Sanierungsertrag im Betriebsvermögen des Steuerpflichtigen |
| 2 | § 3a EStG direkt anwendbar |
| 3 | Verlustvortrag § 10d EStG bei der natürlichen Person |
| 4 | Bei Personengesellschaft: Anteile je Mitunternehmer |
| 5 | Sonderbetriebsvermögen: Verzicht auf Gesellschafterdarlehen → beim Sondervermögen-Inhaber |
| 6 | Antrag § 3a Abs. 4 EStG mit ESt-Erklärung |
| 7 | § 7b GewStG mit GewSt-Erklärung der Personengesellschaft |

## Trade-off-Matrix

| Aspekt | KSt | ESt |
|---|---|---|
| Steuersatz | 15 % KSt + SolZ | progressiv bis 45 % + SolZ |
| Verlustvortrag | § 10d analog auf KSt | § 10d EStG direkt |
| Verlustuntergang Anteilseignerwechsel | § 8c KStG | bei Personengesellschaft: § 15a EStG, § 16 EStG |
| Mindestbesteuerung | § 10d Abs. 2 EStG analog | § 10d Abs. 2 EStG |
| Antrag § 3a Abs. 4 EStG | mit KSt-Erklärung | mit ESt-Erklärung |
| Bindungswirkung | gleichermaßen | gleichermaßen |
| § 7b GewStG | gleichermaßen | gleichermaßen |
| Verdeckte Einlage Gesellschafter | § 8 Abs. 3 KStG | § 4 Abs. 1 EStG |

## Praxistipps der alten Hasen

- **§ 8 Abs. 1 KStG ist die Brücke.** Die Norm § 3a EStG gilt sinngemäß für KSt; alle Voraussetzungen und Rechtsfolgen werden übernommen. Die FA-Praxis unterscheidet nicht.
- **§ 8c KStG ist die KSt-spezifische Falle.** Bei Anteilseignerwechsel kann der Verlustvortrag untergehen — vor dem Sanierungsertrag. Dann fehlt der Verbrauchsbuffer. § 8d KStG-Antrag schützt; ist aber strikt zu beantragen.
- **ESt-Progression macht Verzicht teurer.** Wenn die natürliche Person hohe Einkommen hat, ist die Steuerlast des Sanierungsertrags bei voller Steuerpflicht überproportional hoch. § 3a EStG-Antrag besonders wichtig.
- **Personengesellschaft: gemischtes Bild.** Sanierungsertrag wird auf Mitunternehmer verteilt; jeder beantragt § 3a Abs. 4 EStG individuell. Verlustverrechnung erfolgt auf Mitunternehmer-Ebene.
- **Sonderbetriebsvermögen separat.** Verzicht auf Gesellschafterdarlehen, das im Sonderbetriebsvermögen war, wird beim Mitunternehmer, nicht in der Gesamthand verbucht.

## Mustertexte / Berechnungsbeispiele

### Vergleich KSt vs. ESt — gleiche Sanierung

```
Sanierungsertrag in beiden Fällen EUR 1.500.000

Variante A: GmbH (KSt-Pfad)
 KSt-Verlustvortrag EUR 1.000.000
 Mindestbesteuerung: Sockel + 60 %
 voll nutzbar bis 1.000.000

 Sanierungsertrag - Vortrag EUR 500.000
 Antrag § 3a Abs. 4 EStG für 500.000 ► steuerfrei
 KSt + SolZ ohne Antrag: ~ EUR 79.000
 GewSt (410 % Hebesatz): ~ EUR 72.000

Variante B: Einzelunternehmer (ESt-Pfad)
 ESt-Verlustvortrag EUR 1.000.000
 Mindestbesteuerung gleich
 Sanierungsertrag - Vortrag EUR 500.000

 Antrag § 3a Abs. 4 EStG für 500.000 ► steuerfrei
 ESt-Spitzensteuersatz 42 % + SolZ
 ESt ohne Antrag: ~ EUR 220.000
 GewSt mit Anrechnung § 35 EStG: ~ EUR 72.000 (anrechenbar)

► ESt-Last ohne Antrag drastisch höher
► Antrag § 3a EStG bei ESt besonders wichtig
```

### Memo-Baustein "Variantenwahl KSt vs. ESt"

```
I. Rechtsform der Schuldnerin
[GmbH / Einzelunternehmen / KG ...]

II. Anwendbare Norm
[KSt: § 3a EStG über § 8 Abs. 1 KStG / ESt: § 3a EStG direkt]

III. Verlustvortrag
[§ 10d EStG-Vortrag EUR ...; § 8c KStG-Risiko geprüft]

IV. Antragsverfahren
Antrag mit [KSt-/ESt-]Erklärung; parallel § 7b GewStG.

V. Ergebnis
Erwartete Steuerlast nach Antrag: EUR ...
Bindungswirkung nach Feststellung: EUR ...
```

## Typische Fehler

- § 8c KStG-Untergang übersehen; Verlustvortrag schon weg, Antrag in falscher Höhe.
- Personengesellschaft pauschal behandelt; Mitunternehmer-Anteilsbetrachtung fehlt.
- ESt-Progression nicht beziffert; Mandant unterschätzt Belastung.
- § 7b GewStG vergessen — gleichgültig ob KSt oder ESt.
- Sonderbetriebsvermögen mit Gesamthand vermischt.

## Quellen Stand 06/2026

- § 3a Abs. 1, 4 EStG.
- § 8 Abs. 1, 3 KStG.
- § 8c, § 8d KStG.
- § 10d EStG.
- § 10a S. 1 GewStG.
- § 7b GewStG.
- § 11 KStG.
- § 15, § 17 EStG.
- § 4 Abs. 1 EStG.
- BMF-Schreiben vom 27.04.2017 — Stand prüfen.
- Rechtsprechung: keine Entscheidung aus Modellwissen zitieren; Quelle vor Ausgabe protokollieren.

