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name: dba-grundprinzip-oecd-musterabkommen
description: "Grundprinzipien des OECD-Musterabkommens 2017 inkl. BEPS-Anpassungen und MLI für die Prüfung deutscher Doppelbesteuerungsabkommen. Anwendungsfall Steuerberater oder Steueranwalt arbeitet einen DBA-Sachverhalt vom Prüfungsschema her auf. Aufbau eines DBA Praeambel Anwendungsbereich Begriffsbestimmungen Verteilungs- und Methodenartikel Verfahrensartikel Schlussklauseln. Prüfungsschritte Ansaessigkeit Einkunftsart Verteilungsartikel Methodenartikel Subject-to-Tax. Output DBA-Prüfungsraster Memo Querverweis zu landesbezogenen Skills."
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# DBA-Grundprinzip: OECD-Musterabkommen 2017 und Anwendungsschritte

## Fachlicher Kern — Steuerrecht
- **Problemfokus dieses Skills:** Bleibe beim konkreten Titel `DBA-Grundprinzip: OECD-Musterabkommen 2017 und Anwendungsschritte` und löse die dort angelegte Fachfrage; arbeite mit konkreten Tatbestandsmerkmalen, Beweisfragen und dem unmittelbar benötigten Arbeitsprodukt. Routingfragen bleiben Hilfsmittel, wenn Frist, Zuständigkeit oder Verfahrensart offen sind.
- **Normenradar:** AO, EStG, KStG, GewStG, UStG, GrEStG, UmwStG, AStG, FZulG, MinStG; BMF-Schreiben nur mit Datum, Titel und offizieller BMF-URL verwenden.
- **Verifizierte Anker:** BMF-Schreiben vom 15.10.2025 zur obligatorischen E-Rechnung und UStAE-Anpassung; BMF-Seite Forschungszulage mit Hinweis zu Antrags-/Festsetzungslogik und BMF-Schreiben vom 07.02.2023; BMF/BZSt-Datensatzbeschreibung vom 05.08.2025 für Mindeststeuer-Berichte; BMF-Schreiben vom 25.05.2023 zu § 6a GrEStG; BMF-Schreiben vom 02.01.2025/01.08.2025 zum Umwandlungssteuer-Anwendungserlass live prüfen.
- **Arbeitsmodus:** Erst Steuerart, Zeitraum, Verwaltungsstand, Frist/Festsetzung, Zuständigkeit, Form/Portal und Beleglage klären; dann BMF-Verwaltungslinie von BFH-Rechtsprechung und Gesetz trennen.
- **Outputpflicht:** Steuerartenmatrix, BMF-Radar, Einspruchsbaustein, ELSTER-/Portal-To-do, Risikoampel, DBA-/GrESt-/USt-Tabelle oder Mandantenmemo.
- **Fehlerbremse:** Tragende Normen/Entscheidungen live oder aus der Akte verifizieren; Rechtsprechung nur mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle. Keine BeckRS-, juris-, Kommentar- oder Aufsatz-Blindzitate aus Modellwissen.

## Kernsachverhalt

Das OECD-Musterabkommen (OECD-MA) in der Fassung 2017 ist Grundlage nahezu aller deutschen Doppelbesteuerungsabkommen. Mit den BEPS-Anpassungen 2017 und dem Multilateralen Instrument (MLI) seit 2018 wurden zentrale Vorschriften modifiziert, ohne dass alle bilateralen Abkommen neu verhandelt werden mussten. Dieser Skill bildet das Pruefungsraster, das in jedem laenderspezifischen Skill vorausgesetzt wird, und ist Einstiegspunkt für jeden grenzueberschreitenden Steuerfall.

## Kaltstart-Rueckfragen

1. Welcher Mandant ist betroffen: natuerliche Person oder Kapitalgesellschaft oder Personengesellschaft (Transparenz)?
2. Welche Einkunftsart liegt vor: Unternehmensgewinn, unselbstaendige Arbeit, Dividende, Zins, Lizenz, unbewegliches Vermoegen, Veraeusserungsgewinn, sonstige Einkuenfte?
3. In welchem Staat ist der Mandant ansaessig nach nationalem Recht (§§ 1, 8 EStG, § 1 KStG, § 10 AO)?
4. Liegt in beiden Staaten unbeschraenkte Steuerpflicht vor, sodass Tie-Breaker greift?
5. Welche DBA-Fassung ist anwendbar (Datum des Veranlagungszeitraums)?
6. Wurde das anwendbare DBA durch MLI angepasst (PPT-Klausel, Betriebsstaetten-Begriff)?
7. Ist eine Subject-to-Tax-Klausel oder ein nationaler Treaty Override (§ 50d EStG) relevant?
8. Soll Freistellung mit Progressionsvorbehalt oder Anrechnungsmethode angewendet werden?

## Rechtlicher Rahmen

### Primaernormen

- **OECD-Musterabkommen 2017** (mit Kommentar). Aufbau in sieben Kapiteln: Anwendungsbereich, Begriffsbestimmungen, Verteilungsartikel, Methodenartikel, besondere Bestimmungen, Schlussbestimmungen, Verstaendigung.
- **MLI** (Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures, 24.11.2016). Ratifikation durch Deutschland Dezember 2020 (BGBl. 2020 II S. 946), in Kraft für Deutschland ab 01.04.2021; Wirksamkeit für einzelne DBA abhaengig von kongruenter Notification beider Vertragsstaaten — aktuellen Status im BMF-DBA-Verzeichnis pruefen.
- **OECD-Kommentar** zum MA 2017 (statischer vs. dynamischer Auslegungsansatz; BMF folgt grundsaetzlich dynamischer Auslegung).
- **§ 2 AO** — Vorrang voelkerrechtlicher Vereinbarungen vor nationalem Recht, soweit unmittelbar anwendbar.
- **§§ 34c, 34d EStG** — nationale Anrechnungsmethode und Definition auslaendischer Einkuenfte.
- **§§ 49, 50, 50a, 50c, 50d EStG** — beschraenkte Steuerpflicht, Quellensteuer, Erstattung, Treaty Override.
- **§ 20 Abs. 2 AStG** — Switch-over-Klausel (Wechsel Freistellung zu Anrechnung).
- **§ 50d Abs. 8, 9, 10 EStG** — Rueckfallklauseln (subject-to-tax bzw. switch-over national).
- **Art. 25 OECD-MA** — Verstaendigungsverfahren (MAP).
- **EU-Streitbeilegungsrichtlinie 2017/1852** umgesetzt durch EU-DBA-SBG.

### Leitentscheidungen und BMF-Schreiben

- **BMF-Schreiben zur Anwendung der DBA auf Personengesellschaften** vom 26.09.2014 (BStBl I 2014, 1258) (Bestandsschutz und Folgeschreiben) — aktuellen Stand und Aktualisierungen im BMF-Veroeffentlichungsverzeichnis oder in freier amtlicher Quelle pruefen.
- **BMF-Schreiben zur Anwendung des MLI** — aktuellen Stand und Datum im BMF-Veroeffentlichungsverzeichnis pruefen.
- Rechtsprechung: keine Entscheidung aus Modellwissen zitieren; vor Ausgabe über offizielle oder frei zugängliche Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage verifizieren.

## Aufbau eines typischen DBA

| Kapitel | Inhalt | Pruefungsrelevanz |
|---|---|---|
| Praeambel | Zweck (Vermeidung Doppelbesteuerung und Steuerverkuerzung) | seit BEPS auch Anti-Missbrauch |
| Art. 1 | Persoenlicher Anwendungsbereich | Ansaessige Personen beider Staaten |
| Art. 2 | Sachlicher Anwendungsbereich | Welche Steuern erfasst |
| Art. 3 | Allgemeine Definitionen | Begriff "Person", "Gesellschaft", "Unternehmen" |
| Art. 4 | Ansaessigkeit | Tie-Breaker bei doppelter Ansaessigkeit |
| Art. 5 | Betriebsstaette | Feste Geschaeftseinrichtung, Vertreter, MLI-Anpassungen |
| Art. 6 | Einkuenfte aus unbewegl. Vermoegen | Belegenheitsstaat |
| Art. 7 | Unternehmensgewinne | Betriebsstaettenprinzip |
| Art. 8 | Schifffahrt und Luftverkehr | tatsaechl. Geschaeftsleitung |
| Art. 9 | Verbundene Unternehmen | Verrechnungspreise, Korrespondenzanpassung |
| Art. 10 | Dividenden | Quellenstaat-Hoechstsatz |
| Art. 11 | Zinsen | Quellenstaat-Hoechstsatz |
| Art. 12 | Lizenzgebuehren | MA-typisch Wohnsitzstaat, viele DBA abweichend |
| Art. 13 | Veraeusserungsgewinne | Belegenheit oder Wohnsitz |
| Art. 14 | (entfallen seit 2000, in alten DBA noch: selbstaendige Arbeit) | bei alten DBA gesondert pruefen |
| Art. 15 | Unselbstaendige Arbeit | 183-Tage-Regel, Grenzgaenger |
| Art. 16 | Aufsichtsrats-/Verwaltungsratsverguetungen | regelmaessig Sitzstaat der Gesellschaft |
| Art. 17 | Kuenstler und Sportler | Auftrittsstaat |
| Art. 18 | Ruhegehaelter | Wohnsitzstaat / Kassenstaat unterschiedlich |
| Art. 19 | Oeffentlicher Dienst | Kassenstaat |
| Art. 20 | Studenten | Befreiung Vergutung Heimatstaat |
| Art. 21 | Andere Einkuenfte | Wohnsitzstaat (Auffangtatbestand) |
| Art. 22 | Vermoegen | nicht in allen DBA |
| Art. 23A/B | Methodenartikel | Freistellung (A) vs. Anrechnung (B) |
| Art. 24 | Diskriminierungsverbot | Inlaenderbehandlung |
| Art. 25 | Verstaendigungsverfahren (MAP) | Streitbeilegung |
| Art. 26 | Informationsaustausch | OECD-Standard, FATCA, CRS |
| Art. 27 | Amtshilfe Beitreibung | nicht in jedem DBA |
| Art. 28 | Diplomaten | Wiener Uebereinkommen |
| Art. 29 | Anti-Missbrauch / PPT | seit MLI / BEPS |
| Art. 30+ | Inkrafttreten, Kuendigung | Pruefung Zeitlicher Anwendungsbereich |

## Pruefungsschritte (Standard-Workflow)

### Phase 1 — Persoenlicher und sachlicher Anwendungsbereich

1. Ist Mandant "Person" iSd Art. 3 MA (natuerliche Person, Gesellschaft, sonstige Personenvereinigung)?
2. Ist die fragliche Steuer eine "unter das Abkommen fallende Steuer" (Art. 2)?
3. Welche zeitliche Fassung gilt? Bei Anpassung durch MLI: gilt MLI für Veranlagungszeitraum?

### Phase 2 — Ansaessigkeit (Art. 4)

1. Pruefung Ansaessigkeit nach nationalem Recht beider Staaten.
2. Bei Doppelansaessigkeit: Tie-Breaker (staendige Wohnstaette, Mittelpunkt der Lebensinteressen, gewoehnlicher Aufenthalt, Staatsangehoerigkeit, Verstaendigung). Bei Gesellschaften: Ort der tatsaechlichen Geschaeftsleitung (alt) bzw. MAP (MLI-Standard).
3. Verweis: `stb-dba-ansaessigkeit-tie-breaker-rules`.

### Phase 3 — Einkunftsart einordnen

1. Welche Einkunftsart liegt vor (Art. 6 bis Art. 21)?
2. Pruefung Qualifikationskonflikte (Lizenz vs. Unternehmensgewinn; stille Gesellschaft vs. Dividende).
3. Subsidiaritaet: Spezialregel verdraengt Auffangtatbestand Art. 21.

### Phase 4 — Verteilungsartikel anwenden

1. Welcher Staat hat das ausschliessliche, welcher das geteilte Besteuerungsrecht?
2. Bei geteilter Besteuerung Hoechstsatz Quellensteuer pruefen — konkreten Satz im jeweiligen DBA-Text und ggf. MLI-Notification konsultieren.

### Phase 5 — Methodenartikel anwenden (Art. 23A/B)

1. Freistellung mit Progressionsvorbehalt (§ 32b EStG) — standardmaessig bei Aktivitaetsklausel und Subject-to-Tax.
2. Anrechnung nach § 34c EStG — bei passiven Einkuenften, Schweiz/USA grundsaetzlich, oder bei Rueckfallklauseln.
3. Switch-over § 20 Abs. 2 AStG bei niedrig besteuerter Betriebsstaette.
4. Verweis: `stb-dba-methodenartikel-anrechnung-vs-freistellung`.

### Phase 6 — Treaty Override und Rueckfallklauseln

1. Pruefung § 50d Abs. 8, 9, 10 EStG (Rueckfallklauseln bei Nichtbesteuerung).
2. Pruefung § 50d Abs. 3 EStG (Anti-Treaty-Shopping).
3. Pruefung § 50j EStG (Dividenden bei Cum-Cum-Konstruktionen).
4. Pruefung Anti-Missbrauchsklausel des DBA (PPT seit MLI).

### Phase 7 — Verfahren

1. Quellensteuerentlastung: BZSt-Erstattungsantrag § 50c EStG.
2. Antraege auf Freistellungsbescheinigung vorab.
3. Verstaendigungsverfahren bei Doppelbesteuerung trotz DBA (Art. 25 MA).
4. EU-Streitbeilegung nach EU-DBA-SBG.

## Strategie und Praxis-Tipps

- Bei Mandantenfaellen mit MLI-Anpassung: stets pruefen, ob die spezifische Norm für den jeweiligen Staat angepasst wurde — die MLI-Reservationsregelungen beider Vertragsstaaten muessen kongruieren.
- Bei Personengesellschaften: deutsche transparente Sicht kollidiert haeufig mit auslaendischer intransparenter Sicht — BMF-Schreiben 26.09.2014 ist Grundlage.
- Subject-to-Tax-Klauseln (§ 50d Abs. 9 EStG) gehen DBA-Freistellungen vor — Pruefung, ob das Welteinkommen tatsaechlich versteuert wurde.
- Bei doppelter Ansaessigkeit bei Gesellschaften ist der Ort der tatsaechlichen Geschaeftsleitung in DBA mit alter Klausel zu pruefen; bei MLI-Anpassung gilt MAP.
- Verstaendigungsverfahren (MAP) und EU-Streitbeilegung sind keine Alternativen, sondern komplementaer.

## Praktiker-Tipps "Schnell zum Bescheid"

- **DBA-Fundstelle immer am Originaltext pruefen**: BMF-Schreiben listen das anwendbare BGBl-II-Aktenzeichen — vor jeder Memo-Endfassung ueber bundesfinanzministerium.de (Bereich Internationales Steuerrecht / Liste der DBA) abgleichen.
- **MLI-Synopse vor Antragstellung**: OECD-MLI-Matching-Database (oecd.org) zeigt, ob beide Vertragsstaaten zur jeweiligen Norm kongruent reserviert/notifiziert haben. Ohne kongruente Notification keine MLI-Wirkung.
- **Veranlagungszeitraum exakt fixieren**: MLI tritt nicht "ab Inkrafttreten" wirksam für Quellensteuern und Veranlagungssteuern ein, sondern oft mit Versatz (Q1/Q2 nachfolgendes Jahr) — Datum in jeder Memo nennen.
- **Ansaessigkeitsbescheinigung des Wohnsitz-FA vorab beschaffen**: Standard-Formular des Wohnsitz-FA (auch auslaendischer Behörden, z.B. IRS Form 6166, HMRC, CFR-1) — Bearbeitung im Heimatstaat dauert oft Wochen; ohne Bescheinigung scheitert die BZSt-Bearbeitung im Erstchecksuche-Schritt.
- **Q1-Antragsfenster nutzen**: Antraege beim BZSt im Q1 (Januar bis Maerz) erreichen erfahrungsgemaess kuerzere Bearbeitungszeiten als im Q4 — der Jahresendstau zieht bis Februar/Maerz nach.

## Trade-off-Tabelle

| Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung |
|---|---|---|---|
| Statischer vs. dynamischer OECD-Kommentar | Auslegung nach Kommentar zum Abschlussdatum (statisch) | Auslegung nach aktueller OECD-Kommentar-Fassung (dynamisch, BMF-Linie) | Pfad B für deutsche Verwaltung; bei Argumentation pro Mandant Pfad A pruefen |
| MAP vs. EU-Streitbeilegung | Bilaterales Verstaendigungsverfahren Art. 25 MA — flexibler, ohne harte Frist auf Bescheid | EU-DBA-SBG — strikte Fristen, aber Schiedszwang nach 2 Jahren | bei EU-Sachverhalten parallel beide Verfahren, EU-Frist nicht opfern |
| Freistellung vs. Anrechnung (DBA-Wahl) | Freistellung mit Progressionsvorbehalt | Anrechnung nach § 34c EStG | bei aktiven Einkuenften meist Freistellung; bei passiven/Subject-to-Tax meist Anrechnung |
| Treaty Override (§ 50d EStG) ignorieren vs. proaktiv adressieren | Memo argumentiert nur DBA, § 50d ausgespart | Memo prueft DBA + § 50d Abs. 3/8/9/10 ausdruecklich | Pfad B — fehlende § 50d-Pruefung ist haeufigster Reviewer-Trigger |
| Hauptzweck-Test (PPT) vs. LOB | PPT als Generalklausel (MLI-Standard) | Limitation-on-Benefits (US-DBA) | beide kumulativ pruefen, wenn beide im DBA stehen |

## Was Reviewer/Pruefer triggert

- **Falsche BGBl-Stelle** zum DBA: Reviewer findet im Original ein abweichendes Datum oder Protokoll. Auch das aktuelle Aenderungsprotokoll mitzitieren.
- **MLI nicht erwaehnt**, obwohl Norm angepasst wurde: BFH und Pruefer kennen die MLI-Matching-Database. Wer für das DBA-USA argumentiert, ohne MLI-Status zu nennen, faellt auf — auch wenn USA MLI nicht ratifiziert haben (genau das ist im Memo festzuhalten).
- **Subject-to-Tax-Pruefung uebersprungen**: bei Wohnsitzwechsel in Niedrigsteuerstaaten (Portugal NHR, Italien Impatriati, Spanien Beckham) faellt das Memo, wenn § 50d Abs. 9 EStG nicht durchgesprochen ist.
- **Personengesellschafts-Qualifikationskonflikt**: deutsche transparente Sicht vs. auslaendische intransparente Sicht — BMF-Schreiben 26.09.2014 nicht erwaehnt.
- **Aktivitaetsklausel uebersehen**: bei Holding-Strukturen wird Freistellung beantragt, obwohl die Aktivitaetsklausel im DBA passiver Verwaltungstaetigkeit die Anrechnung zuweist.
- **Zeitlicher Anwendungsbereich**: Memo bezieht sich auf DBA-Fassung, die für den Veranlagungszeitraum noch nicht oder nicht mehr galt.

## Konkretes DBA-Pruefraster (Mustertabelle)

| Phase | Norm / Fundstelle | Subsumtion | Ergebnis | Verifikationsquelle |
|---|---|---|---|---|
| Phase 1 Anwendungsbereich | Art. 1, 2 DBA-[Land] (BGBl. II [Jahr] S. [...]) | [...] | [erfasst/nicht erfasst] | bundesfinanzministerium.de DBA-Liste |
| Phase 2 Ansaessigkeit | Art. 4 DBA + § 8, 9 AO | Tie-Breaker subsumiert | [Wohnsitzstaat] | Ansaessigkeitsbescheinigung |
| Phase 3 Einkunftsart | Art. [6-21] DBA | Qualifikation [...] | [Artikel x] | OECD-Kommentar |
| Phase 4 Verteilung | Art. [x] DBA | Hoechstsatz [%] | [Quellenstaat darf besteuern bis ...] | DBA-Text |
| Phase 5 Methode | Art. 23 DBA + § 34c EStG | Freistellung/Anrechnung | [Methode] | DBA-Methodenartikel |
| Phase 6 Treaty Override | § 50d Abs. 3/8/9 EStG | Substanz/Subject-to-Tax | [greift/greift nicht] | BMF-Schreiben |
| Phase 7 Verfahren | § 50c EStG | Freistellung vorab / Erstattung | [Antragsweg] | BZSt-BOP |

## Querverweise

- `stb-dba-ansaessigkeit-tie-breaker-rules` — Art. 4 MA, mehrfache Ansaessigkeit.
- `stb-dba-betriebsstaette-art-5-musterabkommen` — Art. 5 MA und MLI-Anpassungen.
- `stb-dba-methodenartikel-anrechnung-vs-freistellung` — Art. 23 MA, § 34c EStG.
- `stb-dba-quellensteuer-erstattung-bzst-50c-estg` — BZSt-Verfahren.
- `stb-dba-dividenden-quellensteuer-art-10` — Art. 10 MA.
- `stb-dba-lizenzgebuehren-art-12-bzst` — Art. 12 MA.

## Quellen und Updates

Rechtsprechung: keine Entscheidung aus Modellwissen zitieren; vor Ausgabe über offizielle oder frei zugängliche Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage verifizieren.

<!-- AUDIT 27.05.2026 | welle 6 | 6 Marker aufgeloest: 3 belegt (Fundstelle/Datum bestaetigt), 3 ersetzt (Az/Datum nicht belegbar, Satz neu formuliert) -->

