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name: sanierungsgewinn-bmf-2017-sanierungserlass-nachfolge
description: "BMF-Schreiben vom 27.04.2017 als Verwaltungsanweisung zur Nachfolge des Sanierungserlasses. Konkretisiert die vier Voraussetzungen des § 3a EStG aus Verwaltungssicht; vor Verwendung aktuellen BMF-Stand prüfen im Steuerrecht Anwalt Und Berater."
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# BMF-Schreiben 27.04.2017 — Sanierungserlass-Nachfolge

## Arbeitsweg

- Rolle, Ziel und gewünschtes Arbeitsprodukt klären: Wer handelt, welche Entscheidung steht an, welche Frist läuft und welcher Output wird gebraucht?
- Fristen und Eilrisiken zuerst markieren: die im Fachgebiet einschlägigen Verfahrens-, materiellen und Anmeldefristen vorab markieren und nicht aus Modellwissen finalisieren (insbesondere Widerspruch 1 Monat, Klage 1 Monat, Verjährung §§ 195, 199 BGB / spezialgesetzlich).
- Tragende Normen verifizieren: AO §§ 38, 42, 90, 93, 153, 162, 164, 169-171, 173, 233a, 370-378, UStG, EStG, KStG, GewStG, GrEStG, ErbStG, FGO — Fundstellen über gesetze-im-internet.de, dejure.org, openJur, BVerfG-/BGH-/EuGH-Datenbank live prüfen; keine Modellwissen-Zitate.
- Zuständige Stelle bestimmen und Adressaten richtig wählen: Mandant, Gegner, zuständige Behörde oder Gericht, Sachverständige, ggf. EU-/internationale Stelle (siehe Skill-Detail).
- Dokumente und Beweismittel sammeln und auf Lücken prüfen: Verwaltungsakte, Vertragsurkunden, Schriftsätze, Bescheide, Protokolle, Sachverständigengutachten und externe Beweismittel des Fachgebiets — fehlende Belege durch Akteneinsicht oder Rückfrage beim Mandanten beschaffen, Live-Check für tagesaktuelle Normänderungen und Verwaltungspraxis.

## Fachlicher Kern — Steuerrecht
- **Problemfokus dieses Skills:** Bleibe beim konkreten Titel `BMF-Schreiben 27.04.2017 — Sanierungserlass-Nachfolge` und löse die dort angelegte Fachfrage; arbeite mit konkreten Tatbestandsmerkmalen, Beweisfragen und dem unmittelbar benötigten Arbeitsprodukt. Routingfragen bleiben Hilfsmittel, wenn Frist, Zuständigkeit oder Verfahrensart offen sind.
- **Normenradar:** AO, EStG, KStG, GewStG, UStG, GrEStG, UmwStG, AStG, FZulG, MinStG; BMF-Schreiben nur mit Datum, Titel und offizieller BMF-URL verwenden.
- **Verifizierte Anker:** BMF-Schreiben vom 15.10.2025 zur obligatorischen E-Rechnung und UStAE-Anpassung; BMF-Seite Forschungszulage mit Hinweis zu Antrags-/Festsetzungslogik und BMF-Schreiben vom 07.02.2023; BMF/BZSt-Datensatzbeschreibung vom 05.08.2025 für Mindeststeuer-Berichte; BMF-Schreiben vom 25.05.2023 zu § 6a GrEStG; BMF-Schreiben vom 02.01.2025/01.08.2025 zum Umwandlungssteuer-Anwendungserlass live prüfen.
- **Arbeitsmodus:** Erst Steuerart, Zeitraum, Verwaltungsstand, Frist/Festsetzung, Zuständigkeit, Form/Portal und Beleglage klären; dann BMF-Verwaltungslinie von BFH-Rechtsprechung und Gesetz trennen.
- **Outputpflicht:** Steuerartenmatrix, BMF-Radar, Einspruchsbaustein, ELSTER-/Portal-To-do, Risikoampel, DBA-/GrESt-/USt-Tabelle oder Mandantenmemo.
- **Fehlerbremse:** Tragende Normen/Entscheidungen live oder aus der Akte verifizieren; Rechtsprechung nur mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle. Keine BeckRS-, juris-, Kommentar- oder Aufsatz-Blindzitate aus Modellwissen.

## Worum geht es

Das BMF-Schreiben vom 27.04.2017 ist die Verwaltungsanweisung, die den früheren Sanierungserlass (BMF 27.03.2003) nach der Entscheidung des Großen Senats des BFH (Modellwissen — vor Verwendung Quelle prüfen) ersetzt hat. Es konkretisiert, wie die Finanzverwaltung die vier Voraussetzungen des § 3a EStG (gesetzliche Verankerung durch Wachstumschancengesetz, BGBl. I 2024 — Stand prüfen) prüft und welche Nachweise im Antragsverfahren erforderlich sind.

## Wann dieses Modul hilft / Kaltstart-Fragen

1. Welcher Bearbeitungsstand des BMF-Schreibens ist im konkreten Mandat aktuell?
2. Gibt es Übergangsregelungen für Altfälle (Verzichte vor Inkrafttreten der gesetzlichen Verankerung)?
3. Soll auf BMF 27.04.2017 oder direkt auf § 3a EStG abgestellt werden?
4. Wie sieht die FA-Praxis im konkreten Veranlagungsbezirk aus (Regionalisierungs-Tendenzen)?
5. Ist eine verbindliche Auskunft § 89 AO ausreichend für die FA-Bindung an die Verwaltungsanweisung?

## Rechtlicher Rahmen

- **BMF-Schreiben vom 27.04.2017** — Verwaltungsanweisung; Nachfolger des Sanierungserlasses 27.03.2003.
- **§ 3a EStG** — gesetzliche Verankerung; Wachstumschancengesetz BGBl. I 2024 (Stand prüfen).
- **§ 3a Abs. 1, 2, 3, 4 EStG** — materielle Voraussetzungen.
- **§ 3c Abs. 4 EStG** — Verlustreihenfolge.
- **§ 7b GewStG** — Gewerbesteuer.
- **§ 89 AO** — verbindliche Auskunft.

## / Schritt für Schritt

### Vier Voraussetzungen im BMF-Schreiben konkretisiert

| Voraussetzung | BMF-Konkretisierung (Indizien) |
|---|---|
| Sanierungsbedürftigkeit | Verlustreihe; negative Liquiditätsplanung; Insolvenzgefahr binnen kurzer Zeit |
| Sanierungsfähigkeit | Tragfähiges Konzept; integrierte Planung 24 Monate; Maßnahmen quantifiziert |
| Sanierungsabsicht der Gläubiger | Schriftlich; ausdrücklich auf Sanierungszweck bezogen |
| Sanierungseignung | Plausibilität der Maßnahmen; ausreichende Quote |

### Anwendungs-Workflow

| Schritt | Inhalt |
|---|---|
| 1 | Aktuellen Stand des BMF-Schreibens beim BMF / im BStBl. abrufen |
| 2 | Konkrete Sanierungssituation auf BMF-Kriterien spiegeln |
| 3 | Für jede Voraussetzung: Nachweisbündel zusammenstellen |
| 4 | Verbindliche Auskunft § 89 AO erwägen, wenn FA-Praxis unklar |
| 5 | Antrag § 3a Abs. 4 EStG mit Hinweis auf BMF-Schreiben |
| 6 | Bei Ablehnung: Einspruch unter Bezugnahme auf BMF und § 3a EStG |

## Trade-off-Matrix

| Konstellation | BMF-Bezug? |
|---|---|
| Standard-Sanierungsantrag | BMF zusätzlich zu § 3a EStG referenzieren |
| Streitige Voraussetzung | BMF-Konkretisierung zitieren als FA-Bindung |
| Altfall (Verzicht vor gesetzlicher Verankerung) | Übergangsregelung BMF prüfen |
| Internationaler Sachverhalt | BMF nur eingeschränkt einschlägig — § 3a EStG primär |
| Verwaltungsänderung im laufenden Verfahren | Vertrauensschutz prüfen |

## Praxistipps der alten Hasen

- **Verwaltungsanweisungen binden die Verwaltung.** Wenn das BMF-Schreiben einen Punkt konkretisiert und das FA daraus abweicht, ist das ein Argument für den Einspruch.
- **Stand prüfen.** Das BMF-Schreiben kann durch Ergänzungen oder Neufassungen geändert sein. Verlassen Sie sich nicht auf Modellwissen, sondern rufen Sie den aktuellen Stand im BStBl. oder beim BMF ab.
- **Verbindliche Auskunft als Sicherheit.** Wenn das BMF-Schreiben Spielräume lässt, ist eine verbindliche Auskunft § 89 AO sinnvoll. Sie bindet das konkrete FA — und führt zu einer Gebühr nach § 89 Abs. 5 AO.
- **BMF-Schreiben ist nicht für das Gericht verbindlich.** Im Streit vor dem Finanzgericht ist das Gericht an § 3a EStG, nicht an die Verwaltungsanweisung gebunden. Der BMF-Bezug ist trotzdem nützlich, weil das Gericht häufig die Verwaltungspraxis als Auslegungshilfe heranzieht.

## Mustertexte / Berechnungsbeispiele

### Antragsbaustein mit BMF-Bezug

```
[Antrag § 3a Abs. 4 EStG — Auszug]

Die Voraussetzungen einer unternehmensbezogenen Sanierung
im Sinne § 3a Abs. 1 EStG sind nach Maßgabe des BMF-Schreibens
vom 27.04.2017 (BStBl. I [..., Seite ...]) erfüllt:

1. Sanierungsbedürftigkeit
 Die Mandantin wies in den Jahren [X-3] bis [X-1] eine
 Verlustreihe von kumuliert EUR [Betrag] aus. Die
 integrierte Liquiditätsplanung zeigt einen Liquiditäts-
 Bedarf von EUR [...] bis [Stichtag], der ohne Sanierung
 nicht gedeckt werden konnte (Anlage 1).

2. Sanierungsfähigkeit
 Das IDW S 6-Konzept des Sanierungsberaters
 [Name] vom [Datum] (Anlage 4) weist die Fortführung
 bei Durchführung der vorgeschlagenen Maßnahmen aus.
 Die integrierte Planung für [24 Monate ab Stichtag]
 ist Teil des Konzepts.

3. Sanierungsabsicht der Gläubiger
 Die Gläubiger [...] haben mit Schreiben vom [Datum]
 ausdrücklich erklärt, dass der jeweilige Verzicht
 "zum Zweck der Sanierung der Mandantin" erfolgt
 (Anlagen 3.1 bis 3.n). Diese Formulierung entspricht
 der Konkretisierung in Abschnitt [...] des BMF-
 Schreibens 27.04.2017.

4. Sanierungseignung
 Die im Maßnahmenkatalog (Anlage 5) quantifizierten
 Maßnahmen führen nach den Planungen zu einer
 Verbesserung der Eigenkapitalquote von [X] % auf
 [Y] %; die Liquiditätsdeckungslücke wird geschlossen.

Wir bitten um steuerbefreite Festsetzung in Höhe von
EUR [Betrag] gem. § 3a Abs. 1 EStG.
```

### Memo-Baustein "Aktualität des BMF-Schreibens"

```
Memo: Aktualität BMF-Schreiben 27.04.2017

Stand der Recherche [Datum]:
- BMF-Schreiben 27.04.2017 abgerufen über [Quelle]
- Letzte Änderung: [Datum/aufzulisten]
- Übergangsregelung Altfälle: [vorhanden / nicht vorhanden]
- Aktuelle Verwaltungs-Praxis lt. Erlass: [...]

Hinweis: Der Stand ist mandatsbezogen zu prüfen. Modell-
wissen darf nicht zur Datierung der letzten Änderung
herangezogen werden.
```

## Typische Fehler

- BMF-Schreiben in der Fassung von 2017 zitiert, ohne aktuellen Stand zu prüfen.
- Vier Voraussetzungen ohne BMF-Konkretisierung dokumentiert; FA verlangt mehr.
- Verbindliche Auskunft nicht erbeten, obwohl konkretes FA streitig.
- Argument im Einspruch: BMF-Bindung nicht herausgearbeitet.

## Quellen Stand 06/2026

- BMF-Schreiben vom 27.04.2017 — vor Verwendung aktuellen Stand im BStBl. abrufen.
- § 3a EStG (Wachstumschancengesetz BGBl. I 2024 — Stand prüfen).
- § 3a Abs. 1, 2, 3, 4 EStG.
- § 3c Abs. 4 EStG.
- § 7b GewStG.
- § 89 AO.
- Rechtsprechung (insb. Großer Senat BFH zum alten Sanierungserlass): keine Entscheidung aus Modellwissen zitieren; Quelle vor Ausgabe protokollieren.

