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name: dba-italien
description: "DBA Deutschland Italien aus 1989. Anwendungsfall Mittelstand Maschinenbau Mode Pharma Holding Pensionen Wegzug Suedtirol. EU-MTRL Subject-to-Tax-Klauseln. Methodenartikel Freistellung mit Aktivitaetsklausel. Output Mandanten-Memo Berechnungsbeispiel BZSt-Hinweise."
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# DBA Deutschland-Italien (1989)

## Fachlicher Kern — Steuerrecht
- **Problemfokus dieses Skills:** Bleibe beim konkreten Titel `DBA Deutschland-Italien (1989)` und löse die dort angelegte Fachfrage; arbeite mit konkreten Tatbestandsmerkmalen, Beweisfragen und dem unmittelbar benötigten Arbeitsprodukt. Routingfragen bleiben Hilfsmittel, wenn Frist, Zuständigkeit oder Verfahrensart offen sind.
- **Normenradar:** AO, EStG, KStG, GewStG, UStG, GrEStG, UmwStG, AStG, FZulG, MinStG; BMF-Schreiben nur mit Datum, Titel und offizieller BMF-URL verwenden.
- **Verifizierte Anker:** BMF-Schreiben vom 15.10.2025 zur obligatorischen E-Rechnung und UStAE-Anpassung; BMF-Seite Forschungszulage mit Hinweis zu Antrags-/Festsetzungslogik und BMF-Schreiben vom 07.02.2023; BMF/BZSt-Datensatzbeschreibung vom 05.08.2025 für Mindeststeuer-Berichte; BMF-Schreiben vom 25.05.2023 zu § 6a GrEStG; BMF-Schreiben vom 02.01.2025/01.08.2025 zum Umwandlungssteuer-Anwendungserlass live prüfen.
- **Arbeitsmodus:** Erst Steuerart, Zeitraum, Verwaltungsstand, Frist/Festsetzung, Zuständigkeit, Form/Portal und Beleglage klären; dann BMF-Verwaltungslinie von BFH-Rechtsprechung und Gesetz trennen.
- **Outputpflicht:** Steuerartenmatrix, BMF-Radar, Einspruchsbaustein, ELSTER-/Portal-To-do, Risikoampel, DBA-/GrESt-/USt-Tabelle oder Mandantenmemo.
- **Fehlerbremse:** Tragende Normen/Entscheidungen live oder aus der Akte verifizieren; Rechtsprechung nur mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle. Keine BeckRS-, juris-, Kommentar- oder Aufsatz-Blindzitate aus Modellwissen.

## Kernsachverhalt

Das DBA-Italien vom 18.10.1989 ist eines der wichtigsten Wirtschaftsabkommen Deutschlands (zweitgroesster EU-Handelspartner). Praxisrelevant sind Holding-Strukturen, Beteiligungen, Lizenzeinkuenfte (Mode, Design, Pharma), Wegzugsfaelle, Suedtirol-Pendler (kleine, aber spezifische Gruppe) und Pensionen aus INPS.

## Kaltstart-Rueckfragen

1. Konstellation: Operativ, Holding, Lizenz, Wegzug, Pension?
2. Bei Beteiligungen: Schachtelhoehe?
3. Bei Lizenz: kuenstlerisches/literarisches Werk vs. technisch?
4. Bei Wegzug: § 6 AStG-Pruefung?
5. Pensionen aus INPS oder berufsstaendischer Casse?
6. Suedtirol-Konstellation? Doppelansaessigkeit?
7. MLI-Anpassungen?
8. Ansaessigkeitsbescheinigung des italienischen FA vorhanden?

## Rechtlicher Rahmen

### Primaernormen
- **DBA Deutschland-Italien vom 18.10.1989**, in Kraft 26.12.1992, anwendbar ab 01.01.1993 (BGBl. 1990 II S. 742; BStBl. 1990 I S. 396; Bekanntmachung BGBl. 1993 II S. 59).
- **OECD-MA**.
- **§§ 34c, 32b, 50d EStG**, § 6, § 20 AStG.
- **MTRL** (§ 43b EStG), **ZinsLizenzRL** (§ 50g EStG).
- **MLI**: Deutschland Unterzeichner und ratifiziert; Italien hat das BEPS-MLI bislang nicht ratifiziert. DBA-Deutschland-Italien ist daher noch nicht MLI-modifiziert (Stand 01/2026). Einzelne BEPS-Massnahmen werden durch das deutsche MLI-Anwendungsgesetz (BGBl. 2024 I Nr. 196) auch auf das DBA-IT nicht angewendet.

### Leitentscheidungen und BMF-Schreiben
- Rechtsprechung: keine Entscheidung aus Modellwissen zitieren; vor Ausgabe über offizielle oder frei zugängliche Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage verifizieren.
- Aktuelle BFH-Rechtsprechung zu Holding-Substanz und Lizenzgebuhren-Quellensteuer DBA-Italien in freier amtlicher Quelle abrufen.
- BMF-Schreiben zu DBA-Italien: aktuellen Stand im BMF-DBA-Verzeichnis pruefen.

## Land-spezifisches

### Ansaessigkeit (Art. 4)
- OECD-Tie-Breaker.

### Betriebsstaette (Art. 5)
- Bauausfuehrung **12 Monate**.

### Aktive Einkuenfte
- Unternehmensgewinne Art. 7.
- Loehne Art. 15: 183-Tage-Regel.
- **Suedtirol**: keine spezifische Grenzgaengerregelung im DBA — Loehne nach Art. 15 zu pruefen.

### Passive Einkuenfte
- **Dividenden** (Art. 10): 5 Prozent Schachtel (Beteiligung mind. 25 Prozent, mind. 12 Monate), 15 Prozent sonst (Art. 10 Abs. 2 DBA-Italien 1989). EU-MTRL (§ 43b EStG) bei Vorliegen der Voraussetzungen vorrangig (0 Prozent).
- **Zinsen** (Art. 11): grundsaetzlich Wohnsitzstaat-Besteuerung (Abs. 1), jedoch Quellenbesteuerungsrecht des Herkunftsstaats von 10 Prozent (Art. 11 Abs. 2 DBA-Italien 1989). EU-Zins-Lizenz-Richtlinie bei verbundenen Unternehmen vorrangig.
- **Lizenzgebuehren** (Art. 12): 0 Prozent für gewerbliche Lizenzen und technische Verguetungen (Art. 12 Abs. 1 DBA-Italien 1989; Wohnsitzstaat-Prinzip). EU-Zins-Lizenz-Richtlinie bei verbundenen Unternehmen ohnehin vorrangig. Konkrete Einordnung (kuenstlerisch/literarisch vs. technisch) aus DBA-Text pruefen.

### Vermeidungs-Methode (Art. 24)
- Freistellung mit Progressionsvorbehalt aktive Einkuenfte / Aktivitaetsklausel.
- Anrechnung bei passiven Einkuenften.

### Besonderheiten
- **DBA-interne Subject-to-Tax-Klausel** im DBA-Italien (in der Literatur regelmaessig in Art. 24 verortet — **exakte Verortung und Wortlaut aus DBA-Text und Schlussprotokoll uebernehmen**); diese DBA-eigene Subject-to-Tax-Klausel war historisch Ausloeser für die Entwicklung des § 50d Abs. 9 EStG.
- **Wegzugsbesteuerung** § 6 AStG bei Wegzug Italien.
- **Pensionen** Art. 19: INPS-Renten Wohnsitzstaat typ.; öffentlicher Dienst Kassenstaat — **konkret pruefen**.
- **Suedtirol**: rechtlich italienisches Staatsgebiet, deutscher Sprachraum — keine Grenzgaengerregelung im DBA.

## Workflow

### Phase 1 — DBA-Anwendbarkeit
### Phase 2 — Ansaessigkeit klaeren
### Phase 3 — Einkunftsart einordnen
### Phase 4 — Verteilungs- und Methodenartikel
### Phase 5 — Subject-to-Tax pruefen
### Phase 6 — Erstattung / Erklaerung

## Strategie und Praxis-Tipps

- Subject-to-Tax-Klausel DBA-Italien war Ausgangspunkt für § 50d Abs. 9 EStG-Entwicklung — bei jeder Freistellung sauber pruefen, ob italienische Besteuerung erfolgt ist.
- Italienische Holding (S.p.A.): Substanz pruefen — Personal, Geschaeftsfuehrung, Investitionsentscheidungen.
- Italienische Quellensteuer auf Dividenden: Erstattung via italienisches FA (nicht BZSt) bei italienischen Quellen; bei deutschen Quellen BZSt.
- Suedtiroler ohne deutsche Staatsangehoerigkeit: Wohnsitz Italien, ggf. deutsche Auftraggeber — sorgfaeltige Tie-Breaker-Pruefung.
- EU-MTRL geht DBA bei Schachtel-Dividenden in der Regel vor.

## Praktiker-Tipps der alten Hasen

### Erstattungsverfahren italienische Quellensteuer

- **Zuständigkeit**: italienische Erstattung durch **Agenzia delle Entrate**, Centro Operativo di Pescara. Aktuelle Zuständigkeit auf **agenziaentrate.gov.it** pruefen.
- **Antragsformulare**: in der Praxis verbreitet italienische "Modelli" für DBA-Quellensteuer-Erstattung; **konkrete Modell-Nummern und Bezeichnungen vom Anwender mit aktuellem Stand auf agenziaentrate.gov.it zu verifizieren** (Modelli werden periodisch geaendert).
- **Frist**: nach italienischem DPR 600/1973 regelmaessig **48 Monate** ab Steuerentrichtung — vergleichsweise lang.
- **Bearbeitungsdauer Agenzia delle Entrate**: notorisch **18-60 Monate**; Italien ist erstattungsbearbeitungsmaessig oft langsam. Anwaltliche Vertretung in Italien empfehlenswert.
- **Online-Portal**: **agenziaentrate.gov.it** mit dem Bereich "Internazionale" — Eingabe per SPID (italienische digitale Identitaet) oder italienischen Berater.
- **Sprache**: IT vorrangig; einige Formulare auf EN — bei groesseren Erstattungen italienischen Berater (dottore commercialista) zwingend.

### Lokaler Steuerberater-Kontakt

- **Empfehlung**: bei jeder substanziellen italienischen Quellensteuer-Erstattung (Bearbeitungsdauer); bei Holding-Pruefung S.p.A./S.r.l.; bei Suedtiroler Konstellationen (oft trotz deutscher Sprache italienischer Steuerwohnsitz); bei Lizenz-/Designstrukturen. Italienische Kanzleien in Mailand/Rom/Bozen.

### Sprache

- DBA-Text DE/IT bilingual — italienische Fassung gleichberechtigt verbindlich. Bei Auslegungsstreitigkeiten italienische Originalbegriffe ("stabile organizzazione", "residenza fiscale") pruefen.

### Online-Portale

- **agenziaentrate.gov.it**: italienische Steuerverwaltung mit englischer Sprachversion.

## Trade-off-Tabelle

| Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung |
|---|---|---|---|
| Schachteldividende IT-S.p.A. an DE-Mutter ueber DBA (5 Prozent) vs. EU-MTRL (0 Prozent) | 5 Prozent QSt einbehalten, Erstattung via Agenzia (langwierig) | 0 Prozent via Freistellung vor Ausschuettung | § 43b EStG immer vorzugswuerdig |
| Italienische Lizenzgebuehr (technisch) Quellensteuer 0 Prozent vs. kuenstlerische/literarische Lizenz | 0 Prozent für gewerbliche/technische Lizenz nach Art. 12 Abs. 1 | kuenstlerische/literarische Lizenz ggf. Quellensteuer | Lizenz-Klassifikation zentral — Vertragsdesign entscheidet |
| Subject-to-Tax-Klausel DBA-IT vs. § 50d Abs. 9 EStG | DBA-interne STT-Klausel kann Freistellung versagen | § 50d Abs. 9 EStG zusaetzlich | sorgfaeltige doppelpruefung |
| Suedtiroler mit DE-Auftraggebern | Wohnsitz IT — italienische Besteuerung | Tie-Breaker DE bei substanzieller Anwesenheit DE | klare Lebensmittelpunkt-Doku |

## Edge Cases — was Pruefer triggert

- **Aerzte- und Kuenstlerspezialregeln**: italienisches DBA hat **Sonderregeln** für freie Berufe (Art. 14) und Kuenstler/Sportler (Art. 17). Im 1989er-DBA noch Eigenstaendigkeit gegeben — bei kuenstlerischen Auftritten in IT genau pruefen.
- **Subject-to-Tax-Klausel** im DBA-IT (regelmaessig in Art. 24 oder Schlussprotokoll Abschn. 16): bei Nichtbesteuerung in Italien Versagung der Freistellung in Deutschland. § 50d Abs. 9 EStG ergaenzt national.
- **Lizenzgebuehren-Klassifikation**: technische Lizenzgebuehren 0 Prozent (Wohnsitzstaat) — aber **kuenstlerische/literarische** Verguetungen ggf. eigene Klausel. Bei Mode/Design (Italien-Schwerpunkt) genau pruefen.
- **Suedtiroler Doppelansaessigkeit**: deutsche Auftraggeber + italienischer Wohnsitz — Tie-Breaker für Lebensmittelpunkt zentral. Verstaendigungsverfahren bei Streit.
- **Wegzug nach Italien (Renten-Sondersteuer 7 Prozent in Sueditalien)**: § 6 AStG-Wegzug + ggf. § 50d Abs. 9 EStG bei italienischer "Pensionsbeguenstigung".

## Berechnungsbeispiel — Schachteldividende IT-S.p.A. an DE-Holding

> IT-S.p.A. (Mailand) schuettet 1.000.000 EUR an deutsche Holding (Beteiligung 30 Prozent, Haltedauer 13 Monate).
>
> Schritt 1: EU-MTRL (§ 43b EStG) vorrangig: 0 Prozent italienische Quellensteuer — vorab Freistellungs-Antrag an italienische Quelle.
>
> Schritt 2: Ohne Freistellung: 26 Prozent italienische Quellensteuer (nationaler Standardsatz) = 260.000 EUR; Erstattung von 21 Prozent (DBA-Schachtel 5 Prozent) via Agenzia delle Entrate. **Aufpassen**: Bearbeitungsdauer Pescara typischerweise 2-5 Jahre.
>
> Schritt 3: In DE: § 8b KStG-Befreiung 95 Prozent.

## Berechnungsbeispiel — italienische Lizenz an DE-Empfaenger

> Italienisches Mode-Unternehmen zahlt Lizenzgebuehren 200.000 EUR an deutschen Markenrechtsinhaber.
>
> Schritt 1: DBA-Italien Art. 12 Abs. 1: 0 Prozent Quellensteuer für technische/gewerbliche Lizenzgebuehren — Wohnsitzstaat-Prinzip.
>
> Schritt 2: Voraussetzung: deutsche Ansaessigkeitsbescheinigung bei italienischer Quelle vor Auszahlung; ohne Vorabbescheinigung Standard-Quellensteuer einbehalten und Erstattungsantrag (langwierig).
>
> Schritt 3: In DE: volle Versteuerung der Lizenzeinnahme als Betriebseinnahme/EStG.

## Quellen und Updates

Stand: 05/2026. DBA-Italien 18.10.1989, in Kraft 26.12.1992 (BGBl. 1990 II S. 742). Kein MLI (Italien nicht ratifiziert, Stand 01/2026). Subject-to-Tax-Klausel in Abschn. 16 Buchst. d Protokoll zum DBA-Italien. Dividenden: 5/15 Prozent; Zinsen: 10 Prozent Quellensteuer; Lizenzen: 0 Prozent. Aktuellen DBA-Text im BMF-DBA-Verzeichnis pruefen.

<!-- AUDIT 27.05.2026 | welle 6 | 9 Marker aufgeloest: 6 geprueft (Fundstelle/Datum bestaetigt), 3 ersetzt (Az angepasst oder Satz neu formuliert) -->

