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name: dba-lettland
description: "DBA Deutschland Lettland 1997. Anwendungsfall Mittelstand IT Holding Beteiligungen. EU-MTRL ergaenzend. Methodenartikel Anrechnung. Output Mandanten-Memo Berechnungsbeispiel BZSt-Hinweise."
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# DBA Deutschland-Lettland (1997)

## Fachlicher Kern — Steuerrecht
- **Problemfokus dieses Skills:** Bleibe beim konkreten Titel `DBA Deutschland-Lettland (1997)` und löse die dort angelegte Fachfrage; arbeite mit konkreten Tatbestandsmerkmalen, Beweisfragen und dem unmittelbar benötigten Arbeitsprodukt. Routingfragen bleiben Hilfsmittel, wenn Frist, Zuständigkeit oder Verfahrensart offen sind.
- **Normenradar:** AO, EStG, KStG, GewStG, UStG, GrEStG, UmwStG, AStG, FZulG, MinStG; BMF-Schreiben nur mit Datum, Titel und offizieller BMF-URL verwenden.
- **Verifizierte Anker:** BMF-Schreiben vom 15.10.2025 zur obligatorischen E-Rechnung und UStAE-Anpassung; BMF-Seite Forschungszulage mit Hinweis zu Antrags-/Festsetzungslogik und BMF-Schreiben vom 07.02.2023; BMF/BZSt-Datensatzbeschreibung vom 05.08.2025 für Mindeststeuer-Berichte; BMF-Schreiben vom 25.05.2023 zu § 6a GrEStG; BMF-Schreiben vom 02.01.2025/01.08.2025 zum Umwandlungssteuer-Anwendungserlass live prüfen.
- **Arbeitsmodus:** Erst Steuerart, Zeitraum, Verwaltungsstand, Frist/Festsetzung, Zuständigkeit, Form/Portal und Beleglage klären; dann BMF-Verwaltungslinie von BFH-Rechtsprechung und Gesetz trennen.
- **Outputpflicht:** Steuerartenmatrix, BMF-Radar, Einspruchsbaustein, ELSTER-/Portal-To-do, Risikoampel, DBA-/GrESt-/USt-Tabelle oder Mandantenmemo.
- **Fehlerbremse:** Tragende Normen/Entscheidungen live oder aus der Akte verifizieren; Rechtsprechung nur mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle. Keine BeckRS-, juris-, Kommentar- oder Aufsatz-Blindzitate aus Modellwissen.

## Kernsachverhalt

Das DBA-Lettland vom 21.02.1997 (BGBl. 1997 II S. 1382) regelt das Verhaeltnis zum EU-Mitglied Lettland (Beitritt 2004, Euro 2014). Praxisrelevant sind Mittelstand, IT, Holding und Transport-Branche.

## Kaltstart-Rueckfragen

1. Konstellation?
2. Beteiligungshoehe?
3. Holding-Substanz?
4. Bauausfuehrung?
5. MLI-Anpassungen?
6. Pension?
7. EU-MTRL?
8. Ansaessigkeitsbescheinigung?

## Rechtlicher Rahmen

### Primaernormen
- **DBA Deutschland-Lettland vom 21.02.1997**, in Kraft 24.12.1997 (BGBl. 1997 II S. 1382).
- **OECD-MA**.
- **§§ 34c, 32b, 50d EStG**, § 20 AStG.
- **MTRL**, **ZinsLizenzRL**.
- **MLI**: Deutschland und Lettland sind beide MLI-Unterzeichner. Ob das DBA-Lettland als gedecktes Steuerabkommen i.S.d. BEPS-MLI-Anwendungsgesetzes gilt, ist im aktuellen BMF-Schreiben zum Stand der DBA zu pruefen.

### Leitentscheidungen und BMF-Schreiben
- Spezifische BFH-Entscheidungen zum DBA-Lettland sind selten; bei Substanzfragen einschlaegig sind die allgemeinen BFH-Entscheidungen zu § 50d Abs. 3 EStG.
- Niedrigsteuer-Schwelle § 8 Abs. 5 AStG: 15 Prozent (eingefuehrt durch ATADUmsG vom 25.06.2021). Relevant bei lettischen Gesellschaften wegen Distribution-Tax-System (seit 2018, aehnlich Estland).

## Land-spezifisches

### Ansaessigkeit, BS, Einkuenfte
- OECD-Standard.
- Bauausfuehrung **12 Monate**.

### Quellensteuer
- **Dividenden**: hoechstens 15 Prozent des Bruttobetrags nach DBA-Lettland.
- **Zinsen**: hoechstens 10 Prozent des Bruttobetrags nach DBA-Lettland.
- Konkrete Saetze und Schachtelbedingungen aus dem DBA-Text pruefen; EU-MTRL (§ 43b EStG) und ZinsLizenzRL (§ 50g EStG) gehen vor.

### Vermeidungs-Methode
- Anrechnung ueberwiegend.

### Besonderheiten
- Wie Estland: bei Distribution-Tax-System CFC pruefen — **lettisches KSt-System seit 2018 ebenfalls Distribution-Tax aehnlich Estland**.

## Workflow

Standard-Pruefungsraster (siehe `stb-dba-grundprinzip-oecd-musterabkommen`):

1. Persoenliche Anwendbarkeit (Art. 1, 4).
2. Sachliche Anwendbarkeit (Art. 2).
3. Einkunftsart (Art. 6-21) — typische Konstellation: Mittelstand, Transport (Lettische Logistik nach Riga), IT-Holding mit Distribution-Tax-Effekt.
4. Vermeidungsmethode — Anrechnung ueberwiegend.
5. Innerstaatliche Umsetzung — § 34c EStG; § 7 ff. AStG / Pillar Two wegen Distribution-Tax-System; § 50d Abs. 3 EStG bei Holding-Substanz.

BZSt-Verfahren: Freistellung/Erstattung § 50c EStG ueber BOP; Ansaessigkeitsbescheinigung des lettischen Valsts ieņēmumu dienests (VID) als Anlage.

## Strategie und Praxis-Tipps

- Lettisches Distribution-Tax-System seit 2018: CFC pruefen.
- Holding-Substanz § 50d Abs. 3 EStG.
- EU-MTRL bei Schachtel vorrangig.
- Pillar Two-Mindeststeuer.

## Praktiker-Tipps der alten Hasen

- **Erstattungsverfahren LV → DE-Mandant**: Antrag bei VID (Valsts ieņēmumu dienests, Staatliche Finanzverwaltung); Online-Portal "EDS" (Elektroniskās deklarēšanas sistēma, vom Anwender mit aktuellem Stand zu verifizieren). Ansaessigkeitsbescheinigung der VID als Anlage.
- **Sprache des DBA**: Authentische Textfassungen Deutsch und Lettisch. Englische Arbeitsfassungen kursieren — nicht authentisch.
- **Lokaler Berater**: Bei lettischer SIA (Sabiedrība ar ierobežotu atbildību, GmbH-Aequivalent) mit deutschem Anteilseigner empfiehlt sich Hinzuziehung eines lettischen "nodokļu konsultants" wegen Distribution-Tax-System (seit 2018 nach estnischem Vorbild) und spezifischer Pruefungspraxis.
- **Apostille**: nicht erforderlich zwischen EU-Mitgliedstaaten (LV seit 2004).

## Edge Cases und Was-Pruefer-Triggert

- **Lettisches Distribution Tax seit 2018**: Wie Estland — Besteuerung nur bei Ausschuettung. Effektive Steuer 20/80 (= 20 Prozent vom Bruttogewinn) auf Ausschuettung — vom Anwender mit aktuellem LV-Steuerrecht zu verifizieren. CFC § 7 ff. AStG pruefen wegen niedriger effektiver Belastung bei Einbehaltung.
- **AStG-Niedrigsteuer-Schwelle 15 Prozent**: bei lettischer SIA mit ueberwiegend einbehaltenen Gewinnen effektive Steuerquote nahe 0 — CFC obligatorisch.
- **Pillar Two seit 2024**: LV hat umgesetzt — Top-Up auf 15 Prozent für Konzerne ueber 750 Mio EUR Umsatz.
- **Logistik Hafen Riga und Ventspils**: bei Logistik-/Transport-Aktivitaeten BS-Pruefung — oft kommunale lettische Lizenzpflichten.
- **MLI**: vom Anwender mit BMF-Verzeichnis zu verifizieren.
- **§ 50d Abs. 3 EStG**: LV-Holdings ohne Substanz versagen Treaty-Schutz.

## Trade-offs

| Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung |
|---|---|---|---|
| Distribution-Tax-Modell nutzen vs. CFC-Risiko | LV-SIA mit Einbehaltung: 0 Prozent KSt bei Einbehaltung | DE-CFC bei passiven Einkuenften | bei aktivem Geschaeftsbetrieb Aktivitaetskatalog nutzen; bei passiver Holding CFC obligatorisch |
| EU-MTRL vs. DBA-Schachtel | EU-MTRL: 0 Prozent ab 10 Prozent | DBA-LV: 15 Prozent Standardsatz Dividenden | EU-MTRL vorrangig |
| Zinsen DBA-LV 10 Prozent vs. EU-ZinsLizenzRL | DBA-LV: 10 Prozent QSt | EU-ZinsLizenzRL: 0 Prozent bei verbundenen Unternehmen | EU-ZinsLizenzRL vorrangig bei Verbundenheit (Beteiligung mindestens 25 Prozent, Mindesthaltedauer 2 Jahre) |

## Berechnungsbeispiel

DE-Mutter haelt 100 Prozent an lettischer SIA, die ihre Gewinne ueberwiegend einbehaelt; Gewinn 200.000 EUR jaehrlich, keine Ausschuettung in 2025.

- LV-KSt: 0 EUR (Distribution Tax — nur bei Ausschuettung).
- CFC-Pruefung § 7 ff. AStG (DE-Mutter ist Kapitalgesellschaft, daher § 8 AStG): Voraussetzung Niedrigsteuer (unter 15 Prozent) und passive Einkuenfte (Aktivitaetskatalog § 8 Abs. 1 AStG).
- Wenn passive Einkuenfte (Zinsen, Lizenzen) und Niedrigsteuer (0 Prozent effektiv): Hinzurechnungsbetrag 200.000 EUR beim DE-Anteilseigner, mit DE-KSt+SolZ rund 15,825 Prozent = 31.650 EUR plus GewSt rund 14 Prozent = 28.000 EUR. Gesamt DE rund 59.650 EUR.
- Bei aktivem Geschaeft (z.B. Logistik): keine CFC-Hinzurechnung; Steueraufschub bis zur Ausschuettung.

Bei Ausschuettung 2026 (Beispiel): LV-Distribution-Tax 20/80 = 50.000 EUR; an DE-Mutter 150.000 EUR netto; DE § 8b KStG 95 Prozent steuerfrei.

## Mandatsablauf in der Praxis

1. **Aufnahme**: Konstellation (Mittelstand, IT, Logistik Riga, SIA-Holding).
2. **Strukturierung**: Distribution-Tax-System pruefen — Einbehaltung vs. Ausschuettung; bei Holding Substanz § 50d Abs. 3 EStG.
3. **Antraege**: Ansaessigkeitsbescheinigung VID; EU-MTRL/EU-ZinsLizenzRL-Freistellung BZSt.
4. **Laufende Compliance**: LV-Erklaerung jaehrlich; DE-Erklaerung mit ggf. CFC-Hinzurechnung.
5. **Audit-Vorbereitung**: bei LV-Pruefung Verrechnungspreis-Dokumentation; bei DE-FA-Pruefung CFC-Berechnung und Substanznachweis.

## Ausgabeformat für Mandanten-Memo Lettland

Empfohlene Struktur für das Mandanten-Memo nach Gutachtenstil (vgl. CLAUDE.md):

1. **Sachverhalt**: Wohnsitze, Konstellation (Mittelstand, IT, Logistik Riga, SIA), Zeitraum.
2. **Frage(n)**: Besteuerungsrecht, Distribution-Tax-System (seit 2018), CFC, Pillar Two.
3. **Kurzantwort**: DBA-Lettland 1997 Art. X regelt das Besteuerungsrecht; Anrechnungsmethode ueberwiegend.
4. **Rechtliche Bewertung**:
 - Persoenliche Anwendbarkeit (Art. 1, 4 DBA-LV 1997).
 - Sachliche Anwendbarkeit (Art. 2).
 - Einkunftsart und Verteilungsartikel; EU-MTRL/EU-ZinsLizenzRL vorrangig.
 - Methodenartikel.
 - § 7 ff. AStG-CFC bei Distribution-Tax-System; § 50d Abs. 3 EStG.
 - Innerstaatliche Umsetzung (§§ 32b, 34c, 50d EStG; § 43b EStG).
5. **Gesamtergebnis** mit Berechnungsbeispiel.
6. **Risiken / offene Punkte**: Distribution-Tax-System seit 2018, CFC, Pillar Two, MLI-Status.
7. **Quellenverzeichnis** (gem. references/zitierweise.md).

## Quellenpflicht

Vgl. [`references/zitierweise.md`](../../../references/zitierweise.md). DBA-Lettland 1997 Fundstellen, BZSt-Tabelle 2025, BMF-Schreiben verbindlich zitieren.

## Quellen und Updates

Stand: 05/2026. DBA-Lettland 21.02.1997, BGBl. 1997 II S. 1382, in Kraft 24.12.1997. Dividenden max. 15%, Zinsen max. 10% (gem. BZST-Tabelle 2025). MLI-Status: aktuellen BMF-DBA-Stand pruefen.

<!-- AUDIT 27.05.2026 | welle 6 | 5 Marker aufgeloest: BGBl. 1997 II S. 1382 bestaetigt (BMF-Webseite); Quellensteuer 15%/10% bestaetigt (BZST-Tabelle 2025); MLI allgemein gefasst (kein gesicherter Nachweis als gedecktes Abkommen); Niedrigsteuerschwelle 15% bestaetigt (ATADUmsG); Quellen-Marker gestrichen -->

