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name: dba-portugal
description: "DBA Deutschland Portugal. Anwendungsfall Pensionen Algarve NHR-Status Beteiligungen Lizenzen Immobilien. EU-MTRL Madeira-Sondersteuergebiet. Methodenartikel Anrechnung mit Sonderregelungen. Output Mandanten-Memo Berechnungsbeispiel BZSt-Hinweise."
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# DBA Deutschland-Portugal

## Fachlicher Kern — Steuerrecht
- **Problemfokus dieses Skills:** Bleibe beim konkreten Titel `DBA Deutschland-Portugal` und löse die dort angelegte Fachfrage; arbeite mit konkreten Tatbestandsmerkmalen, Beweisfragen und dem unmittelbar benötigten Arbeitsprodukt. Routingfragen bleiben Hilfsmittel, wenn Frist, Zuständigkeit oder Verfahrensart offen sind.
- **Normenradar:** AO, EStG, KStG, GewStG, UStG, GrEStG, UmwStG, AStG, FZulG, MinStG; BMF-Schreiben nur mit Datum, Titel und offizieller BMF-URL verwenden.
- **Verifizierte Anker:** BMF-Schreiben vom 15.10.2025 zur obligatorischen E-Rechnung und UStAE-Anpassung; BMF-Seite Forschungszulage mit Hinweis zu Antrags-/Festsetzungslogik und BMF-Schreiben vom 07.02.2023; BMF/BZSt-Datensatzbeschreibung vom 05.08.2025 für Mindeststeuer-Berichte; BMF-Schreiben vom 25.05.2023 zu § 6a GrEStG; BMF-Schreiben vom 02.01.2025/01.08.2025 zum Umwandlungssteuer-Anwendungserlass live prüfen.
- **Arbeitsmodus:** Erst Steuerart, Zeitraum, Verwaltungsstand, Frist/Festsetzung, Zuständigkeit, Form/Portal und Beleglage klären; dann BMF-Verwaltungslinie von BFH-Rechtsprechung und Gesetz trennen.
- **Outputpflicht:** Steuerartenmatrix, BMF-Radar, Einspruchsbaustein, ELSTER-/Portal-To-do, Risikoampel, DBA-/GrESt-/USt-Tabelle oder Mandantenmemo.
- **Fehlerbremse:** Tragende Normen/Entscheidungen live oder aus der Akte verifizieren; Rechtsprechung nur mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle. Keine BeckRS-, juris-, Kommentar- oder Aufsatz-Blindzitate aus Modellwissen.

## Kernsachverhalt

Das DBA-Portugal vom 15.07.1980 (BGBl. 1982 II S. 129, in Kraft 08.10.1982) regelt unter anderem die Renten- und Pensionsbesteuerung in der hochrelevanten Algarve-Konstellation: deutsche Rentner mit Wohnsitz Portugal und (frueher) NHR-Status (non-habitual resident). Madeira ist Sondersteuergebiet mit ermaessigten Saetzen.

## Kaltstart-Rueckfragen

1. Konstellation: Rentner, Selbstaendiger, Holding, Immobilien?
2. NHR-Status in Portugal (eingeschraenkt seit 2024)?
3. Pension aus DRV, berufsstaendisch oder privat?
4. Madeira oder portugiesisches Festland?
5. Bei Beteiligung: Schachtel?
6. MLI-Anpassungen?
7. Bei Immobilien: Vermietung Algarve?
8. Ansaessigkeitsbescheinigung der portugiesischen AT?

## Rechtlicher Rahmen

### Primaernormen
- **DBA Deutschland-Portugal vom 15.07.1980**, in Kraft 08.10.1982 (BGBl. 1982 II S. 129; BStBl. 1982 I S. 347).
- **OECD-MA**.
- **§§ 34c, 32b, 50d EStG**, § 20 AStG.
- **MTRL**, **ZinsLizenzRL**.
- **MLI**: Portugal hat das MLI am 28.02.2020 ratifiziert; Deutschland ebenfalls. Das DBA DE-PT ist jedoch bislang nicht im deutschen MLI-Anwendungsgesetz erfasst (Gesetzesentwurf zur Erweiterung vom 28.01.2026 in Vorbereitung) — DBA DE-PT gilt Stand 05/2026 nicht als MLI-modifiziert.

### Leitentscheidungen und BMF-Schreiben
- Rechtsprechung: keine Entscheidung aus Modellwissen zitieren; vor Ausgabe über offizielle oder frei zugängliche Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage verifizieren.
- Aktuelle BMF-Schreiben zum DBA-Portugal und zur NHR-Reform im BMF-Schreiben-Verzeichnis abrufen.

## Land-spezifisches

### Ansaessigkeit (Art. 4)
- OECD-Tie-Breaker.
- **NHR-Status** (frueher bis 10 Jahre Sonderbesteuerung in Portugal mit Pensionsfreiheit) — Pruefung, ob "ansaessig" iSd DBA bei NHR.

### Betriebsstaette (Art. 5)
- Bauausfuehrung **12 Monate**.

### Aktive Einkuenfte
- Loehne 183-Tage.

### Passive Einkuenfte
- **Dividenden** (Art. 10): 5 Prozent (Schachtel ab 25 Prozent Beteiligung), 15 Prozent (Streubesitz). EU-MTRL 0 Prozent Schachtel vorrangig.
- **Zinsen** (Art. 11): Quellenbesteuerungsrecht im Quellenstaat; DBA-Hoechstsatz 10 Prozent. Konkrete DBA-Klausel bei Anwendungsfall pruefen.
- **Lizenzgebuehren** (Art. 12): DBA-Hoechstsatz 10 Prozent. Konkrete DBA-Klausel bei Anwendungsfall pruefen.

### Vermeidungs-Methode (Art. 24)
- **Anrechnungsmethode** ueberwiegend in DBA-Portugal — entgegen Freistellungsstandard.
- Folge: deutsche Pensionen voll im Welteinkommen.

### Besonderheiten
- **NHR-Status (non-habitual resident)**: ermoeglichte ueber einen Zeitraum von bis zu 10 Jahren eine ueberwiegend begünstigte Besteuerung in Portugal (insb. für auslaendische Pensionen — historisch in Teilen voellige Steuerbefreiung, ab 2020 Mindeststeuer 10 Prozent eingefuehrt). Deutsches BMF prueft Subject-to-Tax-Anwendung nach § 50d Abs. 9 EStG.
- **NHR-Reform 2024**: Das NHR-Programm ist für Neuzugaenge ab 2024 weitgehend geschlossen; Bestandsschutz für Altfaelle mit NHR-Registrierung vor 2024. Nachfolger ist das IFICI-Regime (Incentivo Fiscal a Investigacao Cientifica e Inovacao — für Wissenschaftler, Hochqualifizierte und bestimmte Investoren). Konkrete Einzelheiten nach portugiesischem Steuerrecht im Anwendungsfall pruefen.
- **Madeira**: Madeira International Business Center mit ermaessigtem Koerperschaftsteuersatz; DBA-Berechtigung pruefen.
- **Pensionen** Art. 18: gesetzliche Renten Wohnsitzstaat, öffentlicher Dienst Kassenstaat.

## Workflow

### Phase 1 — DBA-Anwendbarkeit
### Phase 2 — Ansaessigkeit klaeren
### Phase 3 — Einkunftsart einordnen
### Phase 4 — Verteilungs- und Methodenartikel
### Phase 5 — Subject-to-Tax pruefen (§ 50d Abs. 9 EStG)
### Phase 6 — Erstattung / Erklaerung

## Strategie und Praxis-Tipps

- Rechtsprechung live prüfen: Keine Entscheidung aus Modellwissen zitieren; vor Ausgabe über amtliche oder frei zugängliche Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage verifizieren.
- NHR-Programm seit 2024 weitgehend beendet — Bestandsschutz; Neuzugaenge nur in Sonderfaellen (IFICI).
- Madeira-Holding: spezifischer Substanztest, da Madeira International Business Center privilegiert.
- Pensionsbesteuerung bei Wohnsitz Algarve: Anrechnungsmethode in DBA-Portugal — Anrechnungslimit kann zu hoeherer Belastung fuehren als bei DBA mit Freistellung.
- EU-MTRL geht DBA bei Schachtel-Dividenden vor.

## Praktiker-Tipps der alten Hasen

### Erstattungsverfahren portugiesische Quellensteuer

- **Zuständigkeit**: portugiesische Erstattung durch **Autoridade Tributaria e Aduaneira (AT)**, Direccao de Servicos das Relacoes Internacionais. Aktuelle Zuständigkeit auf **portaldasfinancas.gov.pt** pruefen.
- **Antragsformulare**: portugiesische Modelos (z.B. Modelo 21-RFI) zur Quellensteuer-Erstattung nach DBA; **konkrete Modelo-Nummern vom Anwender mit aktuellem Stand auf portaldasfinancas.gov.pt zu verifizieren** (Modelos werden periodisch aktualisiert).
- **Frist**: nach portugiesischem LGT regelmaessig **zwei Jahre** ab Steuerentrichtung — sehr knapp! Frueh stellen.
- **Bearbeitungsdauer AT**: 12-30 Monate.
- **Online-Portal**: **portaldasfinancas.gov.pt** mit NIF/Passwort-Zugang.
- **Sprache**: PT vorrangig; EN teilweise verfuegbar — bei groesseren Erstattungen portugiesischen Berater (advogado fiscal/contabilista) einbinden.

### Lokaler Steuerberater-Kontakt

- **Empfehlung**: bei NHR-/IFICI-Statusfragen; bei Algarve-Immobilien mit Vermietung; bei Madeira-Holding-Strukturen; bei DRV-Renten an Algarve-Wohnsitz. Kanzleien in Lissabon, Porto und Faro mit deutscher Mandantenschaft.

### Online-Portale

- **portaldasfinancas.gov.pt**: portugiesische Steuerverwaltung.

## Trade-off-Tabelle

| Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung |
|---|---|---|---|
| NHR-Bestandsschutz behalten vs. nach IFICI wechseln | NHR mit 10-Prozent-Sonderbesteuerung auslaendischer Pensionen (ab 2020); endet nach 10 Jahren | IFICI für Wissenschaftler/Hochqualifizierte; engere Voraussetzungen | bei aktiven NHR-Faellen Bestand sichern; Neuzugaenge nur ueber IFICI |
| Algarve-Wohnsitz mit Pension DBA-Anrechnung vs. DE-Wohnsitz | PT-Besteuerung auslaendischer Pensionen (auch DRV); DE-Anrechnung max. DE-Steuer | DE-Wohnsitz: nur deutsche Besteuerung | bei NHR/IFICI Algarve guenstiger; ohne NHR mit deutscher EStG-Belastung haeufig DE-Wohnsitz besser |
| Madeira-Holding (5 Prozent KSt) vs. Portugal Festland (21 Prozent KSt) | Madeira International Business Center | Festland | bei Pillar-Two-Mindeststeuer 15 Prozent ab 2024 Madeira-Vorteil reduziert |
| Schachteldividende PT-S.A. an DE-Mutter ueber DBA (5 Prozent) vs. EU-MTRL (0 Prozent) | 5 Prozent QSt einbehalten | 0 Prozent via Freistellung | EU-MTRL vorzugswuerdig |

## Edge Cases — was Pruefer triggert

- **NHR-Status**: ehemals 10 Jahre Sonderbesteuerung mit Pensionsfreistellung/-ermaessigung — bei Mandanten mit Status vor 2024 Bestandsschutz; ab 2024 Neuzugaenge nur ueber IFICI.
- **§ 50d Abs. 9 EStG bei NHR**: deutsche Finanzverwaltung prueft Subject-to-Tax — wenn Portugal die DRV-Rente nicht effektiv besteuert (NHR-Befreiung), kann DE-Freistellung versagen. Konkrete Pruefung im Einzelfall.
- **Madeira International Business Center**: ermaessigte KSt für dort ansaessige Gesellschaften — DBA-Berechtigung pruefen, ggf. Substanztest § 50d Abs. 3 EStG.
- **Anrechnungsmethode statt Freistellung**: Mandanten erwarten oft Freistellung — Beratung dass DBA-PT Anrechnung vorsieht, kann Verlustverwertung verbessern.
- **Pillar Two**: ab 2024 bei effektiver Belastung unter 15 Prozent deutsche Top-Up-Tax — Madeira-Vorteile teilweise neutralisiert.

## Berechnungsbeispiel — DRV-Rente an Algarve mit NHR-Status (Bestandsschutz)

> Deutscher Rentner Wohnsitz Faro seit 2018 mit NHR-Status (vor 2024 registriert), DRV-Rente 25.000 EUR p.a.
>
> Schritt 1: Tie-Breaker Art. 4 DBA-PT: ansaessig PT.
>
> Schritt 2: DBA-PT Art. 18: gesetzliche Renten Wohnsitzstaat — Portugal hat Besteuerungsrecht.
>
> Schritt 3: NHR-Bestandsschutz: 10 Prozent Sonderbesteuerung in PT auf auslaendische Pensionen (seit 2020).
>
> Schritt 4: § 50d Abs. 9 EStG-Pruefung in DE: bei effektiver portugiesischer Besteuerung (10 Prozent ist substanziell) regelmaessig Anrechnungsmethode bei DBA-PT.
>
> Schritt 5: In DE: Veranlagung des Welteinkommens; Anrechnung der portugiesischen 10 Prozent = 2.500 EUR auf deutsche EStG (sofern deutsche Besteuerung greift); effektive Gesamtsteuerlast ca. 2.500 - 5.000 EUR je nach Tarif.

## Berechnungsbeispiel — Madeira-Holding nach Pillar Two

> Madeira International Business Center-Gesellschaft, KSt-Satz 5 Prozent, Gewinn 2 Mio. EUR.
>
> Schritt 1: portugiesische Sondersteuer 5 Prozent = 100.000 EUR.
>
> Schritt 2: Pillar Two (GloBE) ab 2024: Mindesteffektivsteuer 15 Prozent. Effektivsatz 5 Prozent unter 15 Prozent — Top-Up-Tax 10 Prozent = 200.000 EUR.
>
> Schritt 3: Top-Up-Tax wird primaer in PT erhoben (Qualified Domestic Minimum Top-Up Tax — QDMTT); andernfalls Income Inclusion Rule (IIR) bei deutscher Muttergesellschaft.
>
> Schritt 4: Madeira-Vorteil real weitgehend neutralisiert; nur noch für Steuerlatenz/Liquiditaet relevant.
>
> Anmerkung: konkrete Pillar-Two-Regelungen in §§ 1-100 MinStG (Mindestbesteuerungsgesetz, BGBl. 2023 I) pruefen.

## Quellen und Updates

Rechtsprechung: keine Entscheidung aus Modellwissen zitieren; vor Ausgabe über offizielle oder frei zugängliche Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage verifizieren.

<!-- AUDIT 27.05.2026 | welle 6 | 11 Marker aufgeloest: 4 geprueft (Fundstelle/Datum bestaetigt), 7 ersetzt (Az/Datum nicht belegbar, Satz neu formuliert) -->

