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name: sanierungsgewinn-3a-estg-unternehmens-vs-person
description: "Abgrenzung unternehmensbezogene Sanierung gegen personenbezogene Sanierung im Sinne § 3a EStG. § 3a EStG schützt nur die unternehmensbezogene Variante; Restschuldbefreiung Privatperson fällt unter § 3a Absatz 5 im Steuerrecht Anwalt Und Berater."
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# § 3a EStG — unternehmensbezogen vs. personenbezogen

## Arbeitsbereich

Abgrenzung unternehmensbezogene Sanierung gegen personenbezogene Sanierung im Sinne § 3a EStG. § 3a EStG schützt nur die unternehmensbezogene Variante; Restschuldbefreiung Privatperson fällt unter § 3a Absatz 5. Arbeite entlang dieser konkreten Prüfungslinie und trenne Rolle, Frist, Zuständigkeit, Beweislast und gewünschten Output.

## Arbeitsweg

- Rolle, Ziel und gewünschtes Arbeitsprodukt klären: Wer handelt, welche Entscheidung steht an, welche Frist läuft und welcher Output wird gebraucht?
- Fristen und Eilrisiken zuerst markieren: die im Fachgebiet einschlägigen Verfahrens-, materiellen und Anmeldefristen vorab markieren und nicht aus Modellwissen finalisieren (insbesondere Widerspruch 1 Monat, Klage 1 Monat, Verjährung §§ 195, 199 BGB / spezialgesetzlich).
- Tragende Normen verifizieren: AO §§ 38, 42, 90, 93, 153, 162, 164, 169-171, 173, 233a, 370-378, UStG, EStG, KStG, GewStG, GrEStG, ErbStG, FGO — Fundstellen über gesetze-im-internet.de, dejure.org, openJur, BVerfG-/BGH-/EuGH-Datenbank live prüfen; keine Modellwissen-Zitate.
- Zuständige Stelle bestimmen und Adressaten richtig wählen: Mandant, Gegner, zuständige Behörde oder Gericht, Sachverständige, ggf. EU-/internationale Stelle (siehe Skill-Detail).
- Dokumente und Beweismittel sammeln und auf Lücken prüfen: Verwaltungsakte, Vertragsurkunden, Schriftsätze, Bescheide, Protokolle, Sachverständigengutachten und externe Beweismittel des Fachgebiets — fehlende Belege durch Akteneinsicht oder Rückfrage beim Mandanten beschaffen, Live-Check für tagesaktuelle Normänderungen und Verwaltungspraxis.

## Fachlicher Kern — Steuerrecht
- **Problemfokus dieses Skills:** Bleibe beim konkreten Titel `§ 3a EStG — unternehmensbezogen vs. personenbezogen` und löse die dort angelegte Fachfrage; arbeite mit konkreten Tatbestandsmerkmalen, Beweisfragen und dem unmittelbar benötigten Arbeitsprodukt. Routingfragen bleiben Hilfsmittel, wenn Frist, Zuständigkeit oder Verfahrensart offen sind.
- **Normenradar:** AO, EStG, KStG, GewStG, UStG, GrEStG, UmwStG, AStG, FZulG, MinStG; BMF-Schreiben nur mit Datum, Titel und offizieller BMF-URL verwenden.
- **Verifizierte Anker:** BMF-Schreiben vom 15.10.2025 zur obligatorischen E-Rechnung und UStAE-Anpassung; BMF-Seite Forschungszulage mit Hinweis zu Antrags-/Festsetzungslogik und BMF-Schreiben vom 07.02.2023; BMF/BZSt-Datensatzbeschreibung vom 05.08.2025 für Mindeststeuer-Berichte; BMF-Schreiben vom 25.05.2023 zu § 6a GrEStG; BMF-Schreiben vom 02.01.2025/01.08.2025 zum Umwandlungssteuer-Anwendungserlass live prüfen.
- **Arbeitsmodus:** Erst Steuerart, Zeitraum, Verwaltungsstand, Frist/Festsetzung, Zuständigkeit, Form/Portal und Beleglage klären; dann BMF-Verwaltungslinie von BFH-Rechtsprechung und Gesetz trennen.
- **Outputpflicht:** Steuerartenmatrix, BMF-Radar, Einspruchsbaustein, ELSTER-/Portal-To-do, Risikoampel, DBA-/GrESt-/USt-Tabelle oder Mandantenmemo.
- **Fehlerbremse:** Tragende Normen/Entscheidungen live oder aus der Akte verifizieren; Rechtsprechung nur mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle. Keine BeckRS-, juris-, Kommentar- oder Aufsatz-Blindzitate aus Modellwissen.

## Worum geht es

§ 3a EStG unterscheidet zwischen unternehmensbezogener Sanierung (§ 3a Abs. 1, 2 EStG) und personenbezogener Sanierung (§ 3a Abs. 5 EStG — Restschuldbefreiung). Wer die Variante falsch zuordnet, stellt entweder den falschen Antrag oder gar keinen. Dieser Skill arbeitet die Abgrenzung systematisch heraus.

## Wann dieses Modul hilft / Kaltstart-Fragen

1. Ist Schuldner eine Kapitalgesellschaft (regelmäßig unternehmensbezogen) oder eine natürliche Person?
2. Bei Personengesellschaft / Einzelunternehmen: Betrifft der Verzicht das Betriebs- oder das Privatvermögen?
3. Liegt ein Restschuldbefreiungsverfahren (§§ 286 ff. InsO) vor?
4. Welches Wirtschaftsgut wird verzichtet — Betriebsdarlehen, Lieferantenforderung, Privatdarlehen?
5. Hat der Schuldner ein Unternehmen, das fortgeführt werden soll?

## Rechtlicher Rahmen

- **§ 3a Abs. 1, 2 EStG** — unternehmensbezogene Sanierung; Anwendungsbereich Betrieb.
- **§ 3a Abs. 5 EStG** — Schuldenerlass durch Restschuldbefreiung; eigenständiger Befreiungstatbestand für natürliche Personen.
- **§ 3a Abs. 4 EStG** — Antrag in beiden Varianten.
- **§ 4 EStG, § 5 EStG** — Betriebsvermögensvergleich; Abgrenzung Betrieb / Privat.
- **§§ 286 ff. InsO** — Restschuldbefreiungsverfahren.

## / Schritt für Schritt

### Variante A: unternehmensbezogene Sanierung (§ 3a Abs. 1, 2 EStG)

| Kriterium | Inhalt |
|---|---|
| Schuldner | Unternehmen, das fortgeführt werden soll |
| Anwendungsbereich | Betriebs-/Unternehmensvermögen |
| Ziel | Wiederherstellung Zahlungsfähigkeit und Rentabilität |
| Vier Voraussetzungen | Bedürftigkeit, Fähigkeit, Absicht, Eignung — kumulativ |
| Antragspflicht | § 3a Abs. 4 EStG |
| Wirkung | Steuerbefreiung des Sanierungsertrags |

### Variante B: personenbezogene Sanierung (§ 3a Abs. 5 EStG — Restschuldbefreiung)

| Kriterium | Inhalt |
|---|---|
| Schuldner | Natürliche Person im Restschuldbefreiungsverfahren |
| Anwendungsbereich | Auch Privatvermögen / private Schulden |
| Ziel | Wirtschaftlicher Neuanfang nach Verbraucherinsolvenz |
| Voraussetzung | Restschuldbefreiung gem. §§ 286 ff. InsO erteilt |
| Antrag | § 3a Abs. 4 EStG analog |
| Wirkung | Steuerbefreiung der Erträge aus erlassenen Schulden |

### Subsumtions-Reihenfolge

| Schritt | Frage |
|---|---|
| 1 | Ist der Schuldner natürliche oder juristische Person? |
| 2 | Bei natürlicher Person: läuft Restschuldbefreiungsverfahren? |
| 3 | Wenn ja: § 3a Abs. 5 EStG |
| 4 | Wenn nein, aber Einzelunternehmen mit Sanierungslage: § 3a Abs. 1 EStG (unternehmensbezogen) |
| 5 | Bei juristischer Person: stets § 3a Abs. 1 EStG |
| 6 | Bei Personengesellschaft: prüfen, ob Verzicht das Betriebs- oder das Privatvermögen der Mitunternehmer betrifft (siehe Folge-Skill) |

## Trade-off-Matrix

| Konstellation | § 3a EStG-Variante | Bemerkung |
|---|---|---|
| GmbH mit StaRUG-Plan | Abs. 1, 2 (unternehmensbezogen) | Standard |
| Einzelunternehmen, Betrieb saniert | Abs. 1, 2 | Betrieb wird fortgeführt |
| Einzelunternehmen, Betrieb aufgegeben | Möglich nur Abs. 5 wenn Privatinsolvenz | Sonst voll steuerpflichtig |
| Natürliche Person mit Restschuldbefreiung | Abs. 5 | Andere Voraussetzungen |
| GbR / KG: Verzicht im Betriebsvermögen | Abs. 1, 2 | Anteilig je Mitunternehmer |
| Gesellschafter verzichtet auf Darlehen an seine GmbH | Häufig nicht § 3a; verdeckte Einlage | Eigene Prüfung |

## Praxistipps der alten Hasen

- **"Unternehmensbezogen" verlangt eine echte Fortführung.** Wer den Betrieb aufgibt und nur einzelne Vermögensgegenstände verwertet, fällt nicht unter § 3a Abs. 1 EStG. Hier hilft ggf. nur die Liquidations-Konstellation (siehe Sonder-Skill FG Köln).
- **§ 3a Abs. 5 EStG (Restschuldbefreiung) ist eigenständig.** Die vier Voraussetzungen des Abs. 1 müssen hier nicht in derselben Form vorliegen — Voraussetzung ist die Erteilung der Restschuldbefreiung.
- **Personengesellschaft: gemischte Lage möglich.** Verzicht auf Gesellschafterdarlehen im Sonderbetriebsvermögen wird einkommensteuerlich beim Mitunternehmer; Verzicht auf Bankdarlehen im Gesamthandsvermögen wird auf alle Mitunternehmer verteilt.
- **Bei verdeckter Einlage durch Gesellschafter** ist § 3a EStG nicht das richtige Instrument. Der Verzicht des Gesellschafters auf eine werthaltige Forderung ist Einlage (§ 4 Abs. 1 S. 1 EStG / § 27 KStG); nicht werthaltige Forderung führt zum vollen Ertrag bei der Gesellschaft.

## Mustertexte / Berechnungsbeispiele

### Memo-Bausteine zur Variantenwahl

```
Memo: Variantenwahl § 3a EStG

I. Sachverhalt
[Schuldner X plant Forderungsverzicht von Y EUR ...]

II. Rechtsfrage
Ist der Verzicht unternehmensbezogen (§ 3a Abs. 1 EStG)
oder personenbezogen (§ 3a Abs. 5 EStG)?

III. Subsumtion
1. Schuldner ist [natürliche/juristische Person ...]
2. Verzicht betrifft [Betriebs-/Privatvermögen ...]
3. [Restschuldbefreiungsverfahren läuft / läuft nicht ...]
4. Unternehmensfortführung [beabsichtigt / nicht beabsichtigt ...]

IV. Ergebnis
§ 3a Abs. [1 / 5] EStG anwendbar.

V. Folge: Antrag § 3a Abs. 4 EStG mit Berücksichtigung
 der spezifischen Voraussetzungen.
```

### Berechnungsbeispiel Personengesellschaft mit gemischtem Verzicht

```
KG mit zwei Kommanditisten 50/50:

Verzicht Bankdarlehen Gesamthandsvermögen EUR 800.000
 ► je Mitunternehmer EUR 400.000 Sanierungsertrag
 ► je Mitunternehmer Antrag § 3a Abs. 4 EStG

Verzicht Gesellschafterdarlehen Kommanditist A
 Sonderbetriebsvermögen EUR 200.000
 ► nur Kommanditist A betroffen
 ► getrennte Prüfung in dessen Steuererklärung
```

## Typische Fehler

- Falsche Variante (Abs. 1 statt Abs. 5) bei natürlicher Person mit Restschuldbefreiung.
- Bei Personengesellschaft alle Mitunternehmer pauschal behandelt; Sonderbetriebsvermögen übersehen.
- Verzicht des Gesellschafters fälschlich als § 3a EStG-Sachverhalt; in Wirklichkeit verdeckte Einlage.
- Aufgabe Betrieb und § 3a Abs. 1 EStG-Antrag — fehlende Unternehmensfortführung.

## Quellen Stand 06/2026

- § 3a Abs. 1, 2, 4, 5 EStG.
- § 4 Abs. 1 S. 1 EStG (verdeckte Einlage).
- § 5 EStG.
- § 27 KStG.
- §§ 286 ff. InsO (Restschuldbefreiung).
- BMF-Schreiben vom 27.04.2017 — vor Verwendung Stand prüfen.
- Rechtsprechung: keine Entscheidung aus Modellwissen zitieren; Quelle vor Ausgabe protokollieren.

