---
name: dba-norwegen
description: "DBA Deutschland Norwegen. Anwendungsfall Oel und Gas Offshore Schifffahrt Mittelstand Pensionen Beteiligungen. EWR-Status keine MTRL. Methodenartikel Freistellung. Output Mandanten-Memo Berechnungsbeispiel BZSt-Hinweise."
---

# DBA Deutschland-Norwegen

## Fachlicher Kern — Steuerrecht
- **Problemfokus dieses Skills:** Bleibe beim konkreten Titel `DBA Deutschland-Norwegen` und löse die dort angelegte Fachfrage; arbeite mit konkreten Tatbestandsmerkmalen, Beweisfragen und dem unmittelbar benötigten Arbeitsprodukt. Routingfragen bleiben Hilfsmittel, wenn Frist, Zuständigkeit oder Verfahrensart offen sind.
- **Normenradar:** AO, EStG, KStG, GewStG, UStG, GrEStG, UmwStG, AStG, FZulG, MinStG; BMF-Schreiben nur mit Datum, Titel und offizieller BMF-URL verwenden.
- **Verifizierte Anker:** BMF-Schreiben vom 15.10.2025 zur obligatorischen E-Rechnung und UStAE-Anpassung; BMF-Seite Forschungszulage mit Hinweis zu Antrags-/Festsetzungslogik und BMF-Schreiben vom 07.02.2023; BMF/BZSt-Datensatzbeschreibung vom 05.08.2025 für Mindeststeuer-Berichte; BMF-Schreiben vom 25.05.2023 zu § 6a GrEStG; BMF-Schreiben vom 02.01.2025/01.08.2025 zum Umwandlungssteuer-Anwendungserlass live prüfen.
- **Arbeitsmodus:** Erst Steuerart, Zeitraum, Verwaltungsstand, Frist/Festsetzung, Zuständigkeit, Form/Portal und Beleglage klären; dann BMF-Verwaltungslinie von BFH-Rechtsprechung und Gesetz trennen.
- **Outputpflicht:** Steuerartenmatrix, BMF-Radar, Einspruchsbaustein, ELSTER-/Portal-To-do, Risikoampel, DBA-/GrESt-/USt-Tabelle oder Mandantenmemo.
- **Fehlerbremse:** Tragende Normen/Entscheidungen live oder aus der Akte verifizieren; Rechtsprechung nur mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle. Keine BeckRS-, juris-, Kommentar- oder Aufsatz-Blindzitate aus Modellwissen.

## Kernsachverhalt

Das DBA-Norwegen vom 04.10.1991 (BGBl. 1993 II S. 970, in Kraft 07.10.1993) regelt insbesondere die Offshore-Branche (Nordsee-Oel und -Gas), Schifffahrt und Pensionen. Norwegen ist EWR-Mitglied (nicht EU) — Mutter-Tochter-Richtlinie und Zins-/Lizenz-Richtlinie sind **nicht** direkt anwendbar (aber teilweise durch EWR-Abkommen). Wegzugsbesteuerung wegen EWR-Status erleichtert moeglich.

## Kaltstart-Rueckfragen

1. Konstellation: Offshore, Schifffahrt, Mittelstand, Holding?
2. Norwegische Steuer auf Offshore-Einkuenfte (Sonderbesteuerung Sokkelloven)?
3. Pension aus NAV/Staatlicher Pensionsversicherung?
4. Beteiligungshoehe?
5. MLI-Anpassungen?
6. Bauausfuehrung?
7. Ansaessigkeitsbescheinigung vorhanden?
8. Wegzug Norwegen geplant?

## Rechtlicher Rahmen

### Primaernormen
- **DBA Deutschland-Norwegen vom 04.10.1991**, in Kraft 07.10.1993 (BGBl. 1993 II S. 970; BStBl. 1993 I S. 655).
- Aenderungsprotokoll vom 24.06.2013, in Kraft 03.02.2015 (BGBl. 2014 II S. 906).
- **OECD-MA**.
- **§§ 34c, 32b, 50d EStG**, § 6, § 20 AStG.
- **EWR-Abkommen** ergaenzend (Niederlassung, Kapitalverkehr).
- **MLI**: Deutschland und Norwegen haben das MLI unterzeichnet und ratifiziert. Aktuellen MLI-Synthesetext im BMF-Verzeichnis pruefen.

### Leitentscheidungen und BMF-Schreiben
- Aktuelle BFH-Rechtsprechung zu DBA-Norwegen (Offshore, Schifffahrt) in freier amtlicher Quelle abrufen.
- Aktuelle BMF-Schreiben zur Offshore-Besteuerung im BMF-Schreiben-Verzeichnis pruefen.

## Land-spezifisches

### Ansaessigkeit (Art. 4)
- OECD-Tie-Breaker.

### Betriebsstaette (Art. 5)
- Bauausfuehrung **12 Monate**.
- **Offshore-Aktivitaeten**: gesonderte Art. (in DBA mit Norwegen, Daenemark, UK) — Offshore-BS-Schwelle abweichend (z.B. 30 Tage Aktivitaet auf Sockel).

### Aktive Einkuenfte
- Unternehmensgewinne Art. 7.
- Loehne Art. 15: 183-Tage.
- **Offshore-Arbeitnehmer**: Sondersteuerregel (Sokkelloven) Norwegen — gesonderte Pruefung.

### Passive Einkuenfte
- **Dividenden**: 0 Prozent (Schachtel ab 25 Prozent Beteiligung), 15 Prozent (Streubesitz). Kein EU-MTRL (EWR).
- **Zinsen**: 0 Prozent.
- **Lizenzgebuehren**: 0 Prozent.

### Vermeidungs-Methode
- Freistellung mit Progressionsvorbehalt aktive Einkuenfte.
- Anrechnung passive Einkuenfte.

### Besonderheiten
- **Offshore-Sonderbesteuerung** Norwegen (Sokkelloven, sehr hoher Steuersatz Petroleum-Sektor).
- **Wegzugsbesteuerung** § 6 AStG: Norwegen als EWR-Mitglied — Stundung nach ATAD 2022 erleichtert.
- **Pensionen NAV**: Wohnsitzstaat-Prinzip ueberwiegend.

## Workflow

### Phase 1 — DBA-Anwendbarkeit
### Phase 2 — Ansaessigkeit klaeren
### Phase 3 — Einkunftsart einordnen (Offshore separat)
### Phase 4 — Verteilungs- und Methodenartikel
### Phase 5 — Wegzug § 6 AStG
### Phase 6 — Erstattung / Erklaerung

## Strategie und Praxis-Tipps

- Offshore-Aktivitaeten: 30-Tage-Schwelle pruefen — Bohrinsel-Aktivitaeten begruenden schnell Betriebsstaette.
- Norwegen-Pensionsbesteuerung: NAV-Renten oft Wohnsitzstaat.
- Wegzug Norwegen: EWR-Mitgliedschaft — § 6 AStG-Stundung erleichtert gegenueber Drittland.
- EWR-Abkommen erlaubt Niederlassungs- und Kapitalverkehrsfreiheit — DBA-Berechtigung.
- EU-MTRL nicht direkt anwendbar, DBA-Hoechstsaetze maßgeblich.

## Praktiker-Tipps der alten Hasen

- **Erstattungsverfahren NO → DE-Mandant**: Antrag bei Skatteetaten (Norwegische Steuerverwaltung); Online-Portal "Altinn" (vom Anwender mit aktuellem Stand des norwegischen Online-Portals zu verifizieren). Ansaessigkeitsbescheinigung "Bostedsbekreftelse" der Skatteetaten als Anlage.
- **Sprache des DBA**: Authentische Textfassungen Deutsch und Norwegisch (Bokmål). Englische Arbeitsfassungen kursieren — bei strittiger Auslegung die deutsche und norwegische Fassung vergleichen.
- **Lokaler Berater**: Bei norwegischer AS (Aksjeselskap, AG-Aequivalent) oder Offshore-Aktivitaeten zwingend lokalen norwegischen Steuerberater hinzuziehen — Petroleum-Sondersteuer und Sokkelloven sind hochspezialisiert.
- **Apostille**: nicht erforderlich zwischen EWR-Mitgliedstaaten für Standard-Steuerdokumente; bei Notarurkunden Apostille (Haager Uebereinkommen) erforderlich, NO ist Vertragsstaat.

## Edge Cases und Was-Pruefer-Triggert

- **Petroleum-Sondersteuer (Sokkelloven)**: Sonderbesteuerung Petroleum-Aktivitaeten — Standard-KSt 22 Prozent plus Sondersatz Petroleum von 56 Prozent (Stand 05/2026 vom Anwender mit aktuellem norwegischem Steuerrecht zu verifizieren). Anrechnung auf DE-Steuer nach § 34c EStG nur in Hoehe deutscher Steuer — Anrechnungsueberhang typisch bei Petroleum-Aktivitaeten.
- **Offshore-BS-Schwelle 30 Tage**: Im DBA Norwegen (Art. 23 oder Protokoll) gesonderte Offshore-Regelung — Bohrinsel-Aktivitaeten begruenden schon ab 30 Tagen Betriebsstaette, anders als die 12-Monatsfrist für Onshore-Bau.
- **NAV-Rente Wohnsitz DE**: norwegische Sozialversicherungsrente — Wohnsitzstaat-Prinzip, aber Sondersteuer "Trinnskatt" in NO; Pruefung Art. 18.
- **Aenderungsprotokoll 2013/2015**: vom Anwender mit konsolidiertem Text zu pruefen.
- **MLI ratifiziert**: PPT-Klausel anwendbar.
- **Schifffahrt Art. 8**: Geschaeftsleitung Reederei massgeblich — bei norwegischen Tankern oft Sitzverlagerung.
- **Wegzug DE → NO**: § 6 AStG, NO ist EWR — Stundung mit Sicherheiten erleichtert nach EuGH-Rechtsprechung und ATAD.

## Trade-offs

| Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung |
|---|---|---|---|
| Petroleum-Engagement direkt vs. via NO-Tochter | direktes Engagement als deutsche Gesellschaft mit BS Offshore: NO-Sondersteuer 78 Prozent (22 plus 56) | via NO-Tochter (AS): NO-Standard-KSt 22 Prozent plus Petroleum-Sondersteuer 56 Prozent — identische Belastung | Steuerlich gleich; rechtliche und operative Trennung sprechen oft für NO-Tochter; Sanktionsrisiken pruefen |
| EWR-Status vs. EU-MTRL | NO ist EWR — EU-MTRL nicht direkt anwendbar | DBA-Schachtel: 0 Prozent ab 25 Prozent Beteiligung | DBA-NO Schachtel bereits vorteilhaft (0 Prozent); EWR-Reglements (Kapitalverkehrsfreiheit) zusaetzlich nutzbar |
| Wegzug DE → NO als EWR-Mitglied | EWR: § 6 AStG-Stundung erleichtert (mit Sicherheiten) | Drittland-Wegzug: harte Wegzugsbesteuerung sofort | EWR-Wegzug attraktiv für DE-Anteilseigner; aber Sicherheitsleistung erforderlich |

## Berechnungsbeispiel

DE-Energie-Konzern entsendet 5 Ingenieure auf norwegische Offshore-Plattform für 60 Tage. Vereinbart in Werkvertrag mit norwegischem Plattformbetreiber.

- BS-Begruendung NO nach 30-Tage-Schwelle Offshore: ja — Betriebsstaette in NO.
- DE-Konzern hat NO-Betriebsstaette, deren Gewinne nach DBA NO besteuert; Petroleum-Sondersteuer 78 Prozent moeglich.
- Ingenieurlohn (Loehne Art. 15): bei Aufenthaltsdauer 60 Tage und Auszahlung durch DE-Konzern — pruefen ob 183-Tage-Regel greift. Bei BS-Bezug: NO-Lohnsteuerpflicht beim Arbeitnehmer.
- DE-Steuer: Freistellung mit Progressionsvorbehalt für Loehne Art. 15 (aktive Einkuenfte) bei BS-Bezug — aber durch DBA NO 1991 Methodenartikel Anrechnung vorgesehen; Detail nach konkreter Klausel.

Bei Anrechnungsueberhang Petroleum: § 34c Abs. 2 EStG-Abzugsverfahren (Abzug als BA) ggf. guenstiger als Anrechnung mit Verlust.

## Mandatsablauf in der Praxis

1. **Aufnahme**: Konstellation (Offshore-Aktivitaet Nordsee, Schifffahrt, Mittelstand, Wegzug DE → NO).
2. **Strukturierung**: Bei Offshore 30-Tage-Schwelle; bei Wegzug DE → NO EWR-Stundung § 6 AStG mit Sicherheiten.
3. **Antraege**: Ansaessigkeitsbescheinigung Skatteetaten ueber Altinn; BZSt-Erstattung; bei Petroleum-Aktivitaeten NO-Steuerbescheinigung für Anrechnung.
4. **Laufende Compliance**: NO-Erklaerung jaehrlich (digital); DE-Erklaerung mit Freistellung mit Progressionsvorbehalt aktive bzw. Anrechnung passive.
5. **Audit-Vorbereitung**: NO-Pruefer effizient digital; DE-FA-Pruefung Anrechnungsueberhang Petroleum und MLI-Anwendung.

## Ausgabeformat für Mandanten-Memo Norwegen

Empfohlene Struktur für das Mandanten-Memo nach Gutachtenstil (vgl. CLAUDE.md):

1. **Sachverhalt**: Wohnsitze, Konstellation (Offshore-Aktivitaet, Schifffahrt, Holding, Wegzug), Zeitraum.
2. **Frage(n)**: Besteuerungsrecht, Petroleum-Sondersteuer, EWR-Status, Wegzugsbesteuerung.
3. **Kurzantwort**: DBA-Norwegen 1991 Art. X regelt das Besteuerungsrecht; Freistellung mit Progressionsvorbehalt aktive Einkuenfte.
4. **Rechtliche Bewertung**:
 - Persoenliche Anwendbarkeit (Art. 1, 4 DBA-NO 1991).
 - Sachliche Anwendbarkeit (Art. 2).
 - Bei Offshore: gesonderte Klausel; 30-Tage-Schwelle.
 - Einkunftsart und Verteilungsartikel.
 - Methodenartikel (Freistellung aktive Einkuenfte / Anrechnung passive).
 - § 6 AStG bei Wegzug (EWR-erleichtert).
 - Innerstaatliche Umsetzung (§§ 32b, 34c, 50d EStG).
5. **Gesamtergebnis** mit Berechnungsbeispiel.
6. **Risiken / offene Punkte**: Petroleum-Sondersteuer-Anrechnungsverlust, EWR-vs-EU-Recht, MLI-Anwendung.
7. **Quellenverzeichnis** (gem. references/zitierweise.md).

## Quellenpflicht

Vgl. [`references/zitierweise.md`](../../../references/zitierweise.md). DBA-Norwegen 1991 mit Aenderungsprotokoll 2013 Fundstellen, BMF-Schreiben verbindlich zitieren.

## Quellen und Updates

Stand: 05/2026. DBA-Norwegen 04.10.1991, in Kraft 07.10.1993 (BGBl. 1993 II S. 970). Aenderungsprotokoll 24.06.2013 (BGBl. 2014 II S. 906, in Kraft 03.02.2015). MLI-modifiziert; Synthesetext im BMF-Verzeichnis pruefen.

<!-- AUDIT 27.05.2026 | welle 6 | 8 Marker aufgeloest: 4 geprueft (Fundstelle/Datum bestaetigt), 4 ersetzt (Az/Datum nicht belegbar, Satz neu formuliert) -->

