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name: dba-daenemark
description: "DBA Deutschland Daenemark aktuelle Fassung. Anwendungsfall Pendler Schleswig-Holstein Daenemark Beteiligungen Pensionen Sozialversicherung Lizenzen. Methodenartikel Freistellung mit Anrechnungswahl. Sonderregelungen Eisenbahn Schiff Luftverkehr. Output Mandanten-Memo Berechnungsbeispiel BZSt-Hinweise."
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# DBA Deutschland-Daenemark

## Fachlicher Kern — Steuerrecht
- **Problemfokus dieses Skills:** Bleibe beim konkreten Titel `DBA Deutschland-Daenemark` und löse die dort angelegte Fachfrage; arbeite mit konkreten Tatbestandsmerkmalen, Beweisfragen und dem unmittelbar benötigten Arbeitsprodukt. Routingfragen bleiben Hilfsmittel, wenn Frist, Zuständigkeit oder Verfahrensart offen sind.
- **Normenradar:** AO, EStG, KStG, GewStG, UStG, GrEStG, UmwStG, AStG, FZulG, MinStG; BMF-Schreiben nur mit Datum, Titel und offizieller BMF-URL verwenden.
- **Verifizierte Anker:** BMF-Schreiben vom 15.10.2025 zur obligatorischen E-Rechnung und UStAE-Anpassung; BMF-Seite Forschungszulage mit Hinweis zu Antrags-/Festsetzungslogik und BMF-Schreiben vom 07.02.2023; BMF/BZSt-Datensatzbeschreibung vom 05.08.2025 für Mindeststeuer-Berichte; BMF-Schreiben vom 25.05.2023 zu § 6a GrEStG; BMF-Schreiben vom 02.01.2025/01.08.2025 zum Umwandlungssteuer-Anwendungserlass live prüfen.
- **Arbeitsmodus:** Erst Steuerart, Zeitraum, Verwaltungsstand, Frist/Festsetzung, Zuständigkeit, Form/Portal und Beleglage klären; dann BMF-Verwaltungslinie von BFH-Rechtsprechung und Gesetz trennen.
- **Outputpflicht:** Steuerartenmatrix, BMF-Radar, Einspruchsbaustein, ELSTER-/Portal-To-do, Risikoampel, DBA-/GrESt-/USt-Tabelle oder Mandantenmemo.
- **Fehlerbremse:** Tragende Normen/Entscheidungen live oder aus der Akte verifizieren; Rechtsprechung nur mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle. Keine BeckRS-, juris-, Kommentar- oder Aufsatz-Blindzitate aus Modellwissen.

## Kernsachverhalt

Das DBA-Daenemark vom 22.11.1995 (BGBl. 1996 II S. 2565, in Kraft 25.12.1996) regelt insbesondere Pendlersachverhalte im deutsch-daenischen Grenzbereich (Flensburg-Padborg-Toender), die Schifffahrt mit Anlandung in beiden Staaten, Pensionsleistungen aus der ATP (Arbejdsmarkedets Tillaegspension) und Beteiligungseinkuenfte aus daenischen Holding-Strukturen. Daenemark wendet eigene Schachtelvorschriften an und ist EU-Mitglied (MTRL anwendbar).

## Kaltstart-Rueckfragen

1. Welche Konstellation: Arbeitnehmer, Selbstaendiger, Beteiligungsempfaenger?
2. Pendler? Taegliche Rueckkehr? Es gibt keine "klassische" Grenzgaengerregelung wie F/CH/AT.
3. Bei Pension: gesetzliche Folkepension, ATP, betriebliche?
4. Bei Beteiligung: Schachtel oder Streubesitz?
5. Bei Schifffahrt: Heimathafen, Reederei-Sitz?
6. Bauausfuehrung welcher Dauer?
7. MLI-Anpassungen relevant?
8. Liegt daenische Ansaessigkeitsbescheinigung vor?

## Rechtlicher Rahmen

### Primaernormen

- **DBA Deutschland-Daenemark vom 22.11.1995**, in Kraft 25.12.1996, anwendbar ab 01.01.1997 (BGBl. 1996 II S. 2565; BStBl. 1996 I S. 1219).
- Aenderungsprotokoll, in Kraft 23.12.2021, anwendbar ab 01.01.2022 (BGBl. 2021 II S. 483).
- **OECD-MA 1992/2017**.
- **§§ 34c, 32b, 50d EStG**, § 20 AStG.
- **MLI**: Deutschland und Daenemark haben das MLI unterzeichnet und ratifiziert; DBA-DE-DK gilt MLI-modifiziert. Aktuellen Synthesetext im BMF-Verzeichnis pruefen.

### Leitentscheidungen und BMF-Schreiben

- Aktuelle BFH-Rechtsprechung zum DBA-Daenemark (Schifffahrt, Folkepension) in freier amtlicher Quelle abrufen.
- Aktuelle BMF-Schreiben zur Sozialversicherung Daenemark im BMF-Schreiben-Verzeichnis pruefen.

## Land-spezifisches

### Ansaessigkeit (Art. 4)
- OECD-Tie-Breaker.

### Betriebsstaette (Art. 5)
- Bauausfuehrung **12 Monate**.

### Aktive Einkuenfte
- Unternehmensgewinne Art. 7.
- Loehne Art. 15: 183-Tage-Regel, **keine** klassische Grenzgaengerregelung.
- Schifffahrt/Luftverkehr (Art. 8): tatsaechliche Geschaeftsleitung der Reederei.

### Passive Einkuenfte
- **Dividenden** (Art. 10): 5 Prozent (Schachtel ab 10 Prozent Beteiligung), 15 Prozent (Streubesitz). EU-MTRL 0 Prozent vorrangig.
- **Zinsen** (Art. 11): 0 Prozent.
- **Lizenzgebuehren** (Art. 12): 0 Prozent. EU-ZinsLizenzRL vorrangig.

### Vermeidungs-Methode (Art. 24)
- Freistellung mit Progressionsvorbehalt aktive Einkuenfte.
- Anrechnung passive Einkuenfte.

### Besonderheiten
- **Sozialversicherungsleistungen** Folkepension: in Daenemark als öffentliche Pension klassifiziert; Pensions-Klausel im DBA-DK gesondert — konkreten DBA-Text pruefen.
- **ATP**: separate Behandlung.
- **Grenzpendler**: ohne klassische Grenzgaengerregelung gelten 183-Tage-Regelung und Methodenartikel.
- **Schiffsoffiziere** unter daenischer Flagge: Art. 8/15 DBA — Wohnsitzstaat-Besteuerung haeufig nicht durchsetzbar; konkrete Klausel im DBA-Text pruefen.

## Workflow

### Phase 1 — DBA-Anwendbarkeit
### Phase 2 — Ansaessigkeit klaeren
### Phase 3 — Einkunftsart einordnen
### Phase 4 — Verteilungs- und Methodenartikel
### Phase 5 — Erstattung / Erklaerung

(Allgemeines DBA-Pruefungsraster siehe `stb-dba-grundprinzip-oecd-musterabkommen`.)

## Strategie und Praxis-Tipps

- Folkepension wird oft falsch eingeordnet — sie ist staatliche Sozialleistung, das DBA enthaelt eine Spezialregelung — DBA-Text konkret pruefen.
- ATP und betriebliche Pensionen separat klassifizieren — Wohnsitzstaat vs. Kassenstaat unterschiedlich.
- Schiffsoffiziere unter daenischer Flagge: Art. 8/15 DBA — konkrete Klausel aus dem DBA-Text entnehmen.
- EU-Mutter-Tochter-RL geht regelmaessig vor DBA — 0 Prozent Quellensteuer bei Schachtel.
- Kein klassischer Grenzgaengerstatus — Wohnsitz/Taetigkeit muessen 183 Tage-Regel oder Methodenartikel nutzen.

## Praktiker-Tipps der alten Hasen

### Erstattungsverfahren daenische Quellensteuer (Udbytteskat)

- **Zuständigkeit**: daenische Erstattung durch **Skattestyrelsen** (SKAT), Customer Centre Foreign Investors in Kopenhagen. Aktuelle Zuständigkeit auf **skat.dk** pruefen.
- **Antragsformulare**: daenische Formulare zur Rueckerstattung von Udbytteskat — Bezeichnungen vom Anwender mit aktuellem Stand auf skat.dk zu verifizieren. SKAT hat das Erstattungsverfahren nach den "Cum-Ex"-Skandalen 2015 deutlich verschaerft.
- **Frist**: nach daenischem Steuerrecht regelmaessig **drei Jahre** ab Faelligkeit — knappe Frist.
- **Bearbeitungsdauer SKAT**: nach den Cum-Ex-Skandalen oft **24-60 Monate** und langwierige Plausibilitaetspruefungen. Bei substanziellen Erstattungsbetraegen daenischen Berater einbinden.
- **Online-Portal**: **skat.dk** zentral; "TastSelv" Steuer-Konto. Englische Sprachversion verfuegbar.
- **Sprache**: DA/EN/DE moeglich; offizielle Bescheide in DA — bei strittigen Faellen Uebersetzung pruefen.

### Lokaler Steuerberater-Kontakt

- **Empfehlung**: bei jeder Holding-Dividenden-Konstellation mit DK-Quellensteuer (wegen Cum-Ex-Pruefungsschaerfe); bei Schiffsoffizieren mit daenischer Flagge; bei Folkepension/ATP-Aufteilung. Kopenhagener Kanzleien.

### Online-Portale

- **skat.dk**: SKAT zentrale Steuerverwaltung.
- **bzst.de**: BZSt für Erstattung bei deutscher Quelle.

## Trade-off-Tabelle

| Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung |
|---|---|---|---|
| Schachteldividende DK-A/S an DE-Mutter ueber DBA Art. 10 (5 Prozent) vs. EU-MTRL (0 Prozent) | 5 Prozent QSt einbehalten, Erstattung via SKAT | 0 Prozent via Freistellung vor Ausschuettung | § 43b EStG vorzugswuerdig — Antragsweg an daenische Quelle vor Ausschuettung |
| Schiffsoffizier daenische Flagge Heimathafen DE-Wohnsitz | Schifffahrt Art. 8: tatsaechliche Geschaeftsleitung Reederei (DK) — DK-Besteuerung | bei Wohnsitz DE Versuch der DE-Besteuerung nach Art. 15 | DBA-Text Art. 8/15 strikt pruefen; haeufig DK-Besteuerung durchsetzbar |
| Pendler Schleswig-Holstein nach DK | keine Grenzgaengerregelung — 183-Tage-Regel | bei laengerem DK-Aufenthalt: DK-Steueranspruch | klassische 183-Tage-Doku |

## Edge Cases — was Pruefer triggert

- **Folkepension Klassifikation**: daenische gesetzliche Grundrente — DBA enthaelt **Spezialklausel**, die nicht standardmaessig dem Wohnsitzstaat zuweist. Genaue Klausel im DBA-Text Art. 18 pruefen.
- **ATP-Rente**: separate Arbeitsmarkt-Tillaegspension — eigene Klassifikation neben Folkepension und betrieblicher Pension.
- **Cum-Ex-Pruefungsschaerfe**: SKAT prueft bei daenischen Dividenden-Erstattungen sehr genau. Bei substanziellen Antraegen vollstaendige Dokumentation, Original-Aktienurkunden, Verwahrkette zwingend.
- **Schiff unter daenischer Flagge mit deutschem Heimathafen**: Sondersystem **DIS (Dansk Internationalt Skibsregister)** — Schiffsoffiziere oft volle DK-Steuerbefreiung; DBA-Pruefung kompliziert.
- **EU-Cross-Border-Pendler** Flensburg-Padborg: keine klassische Grenzgaengerregelung — 183-Tage-Regel und Methodenartikel anwenden.

## Berechnungsbeispiel — Schachteldividende DK-A/S an DE-Holding

> DK-A/S (Kopenhagen) schuettet 500.000 EUR an deutsche Holding (Beteiligung 100 Prozent, Haltedauer 4 Jahre).
>
> Schritt 1: EU-MTRL (§ 43b EStG) vorrangig: 0 Prozent QSt in DK — vorab Freistellungs-Bescheinigung an DK-Quelle.
>
> Schritt 2: Ohne Freistellung: 27 Prozent DK-Udbytteskat (nationaler Standardsatz) = 135.000 EUR; Erstattung von 22 Prozent (DBA-Schachtel 5 Prozent) via SKAT — wegen Cum-Ex-Schaerfe lange Bearbeitungsdauer.
>
> Schritt 3: In DE: § 8b KStG-Befreiung 95 Prozent, 5 Prozent fiktive nichtabziehbare BA.

## Berechnungsbeispiel — Folkepension mit DE-Wohnsitz

> Mandant Wohnsitz Hamburg, Folkepension 18.000 EUR p.a. aus daenischem ATP/Folkepension-System.
>
> Schritt 1: DBA-Text Art. 18 DBA-Daenemark pruefen — Klassifikation Sozialleistung mit Spezialklausel ggf. abweichend von Wohnsitz-Standard.
>
> Schritt 2: Bei Wohnsitz-Zuweisung: DE-Besteuerung mit § 22 EStG.
>
> Schritt 3: Bei Kassenstaat-Zuweisung: DK-Besteuerung primaer, in DE Anrechnung nach § 34c EStG bzw. Freistellung mit Progression nach Art. 24.
>
> Anmerkung: konkrete DBA-Klausel und aktuelle Verstaendigungsvereinbarung im BMF-Verzeichnis pruefen.

## Quellen und Updates

Stand: 05/2026. DBA-Daenemark 22.11.1995, in Kraft 25.12.1996 (BGBl. 1996 II S. 2565). Aenderungsprotokoll: BGBl. 2021 II S. 483, in Kraft 23.12.2021, anwendbar ab 01.01.2022. MLI-modifiziert; Synthesetext im BMF-Verzeichnis pruefen.

<!-- AUDIT 27.05.2026 | welle 6 | 9 Marker aufgeloest: 4 geprueft (Fundstelle/Datum bestaetigt), 5 ersetzt (Az/Datum nicht belegbar, Satz neu formuliert) -->

