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name: dba-usa-1989-protokoll-2006
description: "DBA Deutschland USA 1989 mit Protokollen 1998 2006 2021. LOB-Klausel Limitation on Benefits Substanztest. Pension Protection im Protokoll 2006. Branch Profits Tax. Anwendungsfall US-Holdings IRA 401(k) Roth Beteiligungen Sportler Kuenstler Wegzug. Methodenartikel Anrechnung. Output Mandanten-Memo LOB-Test Berechnungsbeispiel BZSt-Hinweise."
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# DBA Deutschland-USA (1989) mit Protokollen (1998, 2006, geplant 2021)

## Fachlicher Kern — Steuerrecht
- **Problemfokus dieses Skills:** Bleibe beim konkreten Titel `DBA Deutschland-USA (1989) mit Protokollen (1998, 2006, geplant 2021)` und löse die dort angelegte Fachfrage; arbeite mit konkreten Tatbestandsmerkmalen, Beweisfragen und dem unmittelbar benötigten Arbeitsprodukt. Routingfragen bleiben Hilfsmittel, wenn Frist, Zuständigkeit oder Verfahrensart offen sind.
- **Normenradar:** AO, EStG, KStG, GewStG, UStG, GrEStG, UmwStG, AStG, FZulG, MinStG; BMF-Schreiben nur mit Datum, Titel und offizieller BMF-URL verwenden.
- **Verifizierte Anker:** BMF-Schreiben vom 15.10.2025 zur obligatorischen E-Rechnung und UStAE-Anpassung; BMF-Seite Forschungszulage mit Hinweis zu Antrags-/Festsetzungslogik und BMF-Schreiben vom 07.02.2023; BMF/BZSt-Datensatzbeschreibung vom 05.08.2025 für Mindeststeuer-Berichte; BMF-Schreiben vom 25.05.2023 zu § 6a GrEStG; BMF-Schreiben vom 02.01.2025/01.08.2025 zum Umwandlungssteuer-Anwendungserlass live prüfen.
- **Arbeitsmodus:** Erst Steuerart, Zeitraum, Verwaltungsstand, Frist/Festsetzung, Zuständigkeit, Form/Portal und Beleglage klären; dann BMF-Verwaltungslinie von BFH-Rechtsprechung und Gesetz trennen.
- **Outputpflicht:** Steuerartenmatrix, BMF-Radar, Einspruchsbaustein, ELSTER-/Portal-To-do, Risikoampel, DBA-/GrESt-/USt-Tabelle oder Mandantenmemo.
- **Fehlerbremse:** Tragende Normen/Entscheidungen live oder aus der Akte verifizieren; Rechtsprechung nur mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle. Keine BeckRS-, juris-, Kommentar- oder Aufsatz-Blindzitate aus Modellwissen.

## Kernsachverhalt

Das DBA-USA vom 29.08.1989 (BGBl. 1991 II S. 354) mit Aenderungsprotokollen vom 14.12.1998, 01.06.2006 und ggf. weiteren ist eines der bedeutendsten DBA Deutschlands. Schwerpunkte sind die Limitation-on-Benefits-Klausel (LOB), Pension Protection im Protokoll 2006 (Schutz US-amerikanischer Pensionsplaene IRA und 401(k)), Branch Profits Tax, Beteiligungseinkuenfte deutscher Investoren in US-Gesellschaften und umgekehrt, Sportler/Kuenstler und Wegzugsbesteuerung. Die USA sind kein MLI-Mitglied — bilaterale Aenderungen.

## Kaltstart-Rueckfragen

1. Konstellation: Direktinvestition, Holding-LP, Beteiligung S-Corp/C-Corp, Pension, Sportler/Kuenstler, Wegzug?
2. Bei Holding: LOB-Test — wer sind die letztwirtschaftlichen Beguenstigten?
3. Bei Pension: IRA, 401(k), Roth IRA, betriebliche Pension?
4. Bei Beteiligung: Schachtelhoehe?
5. Bei Wegzug DE → USA: § 6 AStG-Pruefung, USA ist Drittland?
6. Bei US-Branch-Beteiligung: Branch Profits Tax?
7. Sportler/Kuenstler: Auftritte in den USA, Hoehe Verguetung?
8. Ansaessigkeitsbescheinigung Form 6166 vorhanden?

## Rechtlicher Rahmen

### Primaernormen

- **DBA Deutschland-USA vom 29.08.1989** (BGBl. 1991 II S. 354), in Kraft seit 21.08.1991, anwendbar ab 01.01.1990.
- **Aenderungsprotokoll vom 14.12.1998** (bilaterale Anpassungen; Bekanntmachung der Neufassung Erbschaftsteuer-DBA 21.12.2000).
- **Aenderungsprotokoll vom 01.06.2006** (BGBl. 2006 II S. 1184; Inkrafttreten 28.12.2007, BGBl. 2008 II S. 611): Pension Protection (Schutz US-amerikanischer Pensionsplaene IRA, 401(k), Roth IRA, deutsche Riester/Rurup), LOB-Klausel deutlich verschaerft, Schiedsverfahren in Art. 25.
- **OECD-MA** als Auslegungshilfe — USA folgen tendenziell US-Modell-DBA, nicht OECD-MA.
- **§§ 34c, 32b, 50d EStG**, § 6, § 20 AStG.
- **§ 50d Abs. 3 EStG** Anti-Treaty-Shopping (anwendbar bei US-Holding mit Drittstaats-Beguenstigten).
- **§ 50d Abs. 12 EStG** zu Pensionsfondsverteilungen.
- **MLI**: USA nicht Unterzeichner — DBA-USA bleibt bilateral.

### Leitentscheidungen und BMF-Schreiben
- Rechtsprechung: keine Entscheidung aus Modellwissen zitieren; vor Ausgabe über offizielle oder frei zugängliche Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage verifizieren.
- BMF-Schreiben zur steuerrechtlichen Einordnung von US-LLCs vom 19.03.2004 (BStBl. I 2004, 411): Pruefung anhand Merkmalskatalog (Haftung, Geschaeftsfuehrung, Anteilsuebertragung, Lebensdauer, Gewinnverteilung), ob PersGes oder KapGes.
- BMF-Schreiben zu Pension Protection und IRA/401(k): aktuellen Stand beim BMF pruefen.

## Land-spezifisches

### Ansaessigkeit (Art. 4)
- US-Tie-Breaker erweitert um Staatsangehoerigkeit (US ist citizenship-basierte Steuerjurisdiktion).
- **US-Citizens und Green Card Holder** weltweit steuerpflichtig — DBA loest aber Doppelbesteuerung.

### Betriebsstaette (Art. 5)
- Bauausfuehrung **12 Monate**.
- Aufsichtstaetigkeit auf Baustelle eigenstaendige BS.

### Aktive Einkuenfte
- Loehne (Art. 15): 183-Tage-Regel.
- Schifffahrt (Art. 8): tatsaechliche Geschaeftsleitung Reederei.

### Passive Einkuenfte
- **Dividenden** (Art. 10): nach OECD-MA typischerweise 5/15 Prozent (Schachtel/Streubesitz); im DBA-USA seit Protokoll 2006 zusaetzlich ein Sondersatz für qualifizierte Hochbeteiligungen, der in der Literatur regelmaessig mit 0 Prozent bei einer Mindestbeteiligung von 80 Prozent und einer Mindesthaltedauer (jeweils nach LOB-Voraussetzungen) referenziert wird — **konkreter Satz, Beteiligungsschwelle und Mindesthaltedauer ausschliesslich aus dem konsolidierten DBA-Text Art. 10 i.V.m. Protokoll 2006 und der zugehoerigen LOB-Klausel zu entnehmen**, da Satz, Schwelle und LOB-Voraussetzungen kumulativ wirken.
- **Zinsen** (Art. 11): 0 Prozent (ausschliesslich Ansaessigkeitsstaat), mit Sonderregeln für Contingent Interest und Hybrid-Beteiligungen gemaess DBA-Text und Protokoll 2006.
- **Lizenzgebuehren** (Art. 12): 0 Prozent (ausschliesslich Ansaessigkeitsstaat); Sonderregelungen für kulturelle Werke und gewerbliche Ausruestung gemaess DBA-Text pruefen.

### Vermeidungs-Methode (Art. 23)
- Deutschland: Anrechnungsmethode — **bei aktiven Einkuenften ggf. Freistellung mit Aktivitaetsklausel**.
- USA: Anrechnung.

### Limitation on Benefits (LOB)

Die LOB-Klausel im DBA-USA ist in **Art. 28 DBA-USA** geregelt (Fassung gemaess Protokoll 2006, BGBl. 2006 II S. 1184) und die zentrale Anti-Missbrauchsregelung. DBA-Schutz nur, wenn die ansaessige Person als "qualifizierte Person" gilt:

1. **Natuerliche Person** ansaessig in Staat X: berechtigt.
2. **Boersennotierte Gesellschaft**: berechtigt.
3. **Tochter boersennotierter Gesellschaft**: berechtigt.
4. **Non-profit Organisation, Pensionskasse**: berechtigt.
5. **Ownership/Base-Erosion-Test**: 50 Prozent Anteile von berechtigten Ansaessigen, base erosion unter 50 Prozent.
6. **Active Trade or Business**-Test: substanzieller Geschaeftsbetrieb in Staat X verbunden mit der Einkunftserzielung.
7. **Derivative Benefits**-Test für EU-/EWR-Beteiligung.
8. **Discretionary Benefits**: zuständige Behörde kann gewaehren.

### Pension Protection (Protokoll 2006)

- Beitraege zu US-IRA, 401(k), Roth IRA werden bei Wohnsitz Deutschland teilweise wie deutsche Altersvorsorge anerkannt.
- Beitraege zu deutscher gesetzlicher Rentenversicherung, Riester, Rurup werden in den USA anerkannt.
- Detail: Anwendungsbestimmungen im Protokoll 2006 (BGBl. 2006 II S. 1184) Art. XV und XVI.

### Branch Profits Tax

- US-Filiale deutscher Gesellschaft: zusaetzliche US-amerikanische Steuer auf "branch profits" (Aequivalent zu Dividenden-Ausschuettung; nationaler US-Standardsatz 30 Prozent unter IRC). DBA-USA reduziert auf den Dividendensatz Art. 10 (5 Prozent bei qualifizierten Hochbeteiligungen / 15 Prozent Streubesitz); konkrete Voraussetzungen gemaess DBA-Text und Protokoll 2006 pruefen.

### Sportler und Kuenstler (Art. 17)

- Auftrittsstaat besteuert.
- US-Quellensteuer ueber IRS-Form 8233/W-8BEN.

## Workflow

### Phase 1 — DBA-Anwendbarkeit
### Phase 2 — Ansaessigkeit klaeren (incl. US-Citizenship-Klausel)
### Phase 3 — LOB-Test durchspielen
1. Qualifizierte Person?
2. Active Trade or Business?
3. Derivative Benefits?
4. Sonst Discretionary Benefits?

### Phase 4 — Einkunftsart einordnen
### Phase 5 — Quellensteuer-Hoechstsatz
### Phase 6 — Pension Protection bei IRA/401(k)
### Phase 7 — Branch Profits Tax pruefen
### Phase 8 — Erstattung / Erklaerung
1. **BZSt** für US-Empfaenger deutscher Quellen (Kapitalertragsteuer, § 50a-Steuerabzug) — Antrag auf Erstattung (§ 50c Abs. 3 EStG, Frist vier Jahre nach Ablauf des Kalenderjahres der Steuerentstehung) oder Freistellungsbescheinigung (§ 50c Abs. 2 EStG, vorab, Geltungsdauer bis drei Jahre). Pflichtanlage: IRS Form 6166 Ansaessigkeitsbescheinigung; Einreichung ueber BZSt-Online-Portal (BOP).
2. **IRS Form W-8BEN** (natuerliche Person) bzw. **W-8BEN-E** (Entity) — vom deutschen Empfaenger an den US-Vergueterschuldner zur Reduktion des US-Quellensteuerabzugs (chapter 3 IRC) auf DBA-Hoechstsatz.
3. **IRS Form 8233** — Steuerbefreiungs- oder -ermaessigungsantrag für unabhaengige persönliche Dienste sowie für Kuenstler/Sportler (Art. 14, 17 DBA-USA).
4. **IRS Form 6166** Ansaessigkeitsbescheinigung — vom deutschen Steuerpflichtigen ueber das BZSt zu beantragen ist die US-Ansaessigkeitsbescheinigung von der IRS; Beantragung bei der IRS ueber **Form 8802** (gebuehrenpflichtig).
5. Bei deutscher Ansaessigkeitsbescheinigung für US-Behörden: BZSt-Formular zur Ansaessigkeitsbescheinigung Bundesrepublik Deutschland nutzen.

## Strategie und Praxis-Tipps

- LOB-Klausel ist DAS Nadeloehr des DBA-USA — frueh pruefen; bei Misserfolg LOB Discretionary Benefits beantragen.
- US-LLC: BMF-Schreiben 19.03.2004 — pruefen ob Personengesellschaft oder Kapitalgesellschaft für deutsche Steuerzwecke (Pruefung anhand Merkmals-Katalog: Haftung, Geschaeftsfuehrung, Anteilsuebertragung, Lebensdauer, Gewinnverteilung).
- IRA-Auszahlung an Wohnsitz Deutschland: Pension Protection schutzwuerdig — § 50d Abs. 12 EStG.
- Wegzug DE → USA: § 6 AStG, USA als Drittland — Stundung nur bei Stellung von Sicherheiten und in EU/EWR-Ausnahme.
- USA kein MLI-Staat — DBA-Aenderungen nur bilateral.
- Sportler/Kuenstler: IRS-Formular 8233 für Steuerbefreiung; W-8BEN-E für Holdings.
- Form 6166 Ansaessigkeitsbescheinigung mit IRS-Form 8802 beantragen (Gebuehr).
- LLC-Hybridprobleme: Doppelnichtansatz vermeiden, § 4k EStG.

## Praktiker-Tipps der alten Hasen

- **Erstattungsverfahren US → DE-Mandant**: Antrag bei IRS (Internal Revenue Service); kein einheitliches Online-Portal für Auslaender — Antragsformulare werden je nach Einkunftsart unterschiedlich gehandhabt (Form 1040-NR für nichtansaessige natuerliche Personen, Form 1120-F für auslaendische Gesellschaften). Bearbeitungsdauer in der Praxis oft 6 bis 12 Monate, bei komplexeren Faellen laenger.
- **Sprache des DBA**: Authentische Textfassungen Deutsch und Englisch; die englische Fassung dominiert die praktische Anwendung weltweit.
- **Lokaler Berater**: Bei US-Engagement zwingend einen US-zertifizierten "CPA" oder "Enrolled Agent" oder US-Steueranwalt ("tax attorney") hinzuziehen — US-Steuerrecht extrem komplex, foederal mit Bundesstaat- und Lokalsteuern (NYC, Kalifornien, Texas).
- **Apostille**: ZWINGEND bei Drittstaat USA; Haager Uebereinkommen anwendbar (US ist Vertragsstaat). Apostille für deutsche Urkunden ueber den jeweiligen Bundesland-Behörden; US-Apostille für US-Urkunden ueber den US-Bundesstaat oder Department of State.
- **Form 6166 (US-Ansaessigkeitsbescheinigung)**: Beantragung beim IRS ueber Form 8802 (gebuehrenpflichtig, 85 USD pro Antrag — vom Anwender mit aktueller IRS-Gebührenordnung zu verifizieren); Bearbeitung 6 Wochen bis 6 Monate.

## Edge Cases und Was-Pruefer-Triggert

- **LOB-Klausel als Nadeloehr**: Jede US-DBA-Begehung erfordert LOB-Test (Art. 28); Pruefer triggert auf fehlende LOB-Subsumtion in Antraegen. Discretionary Benefits sind bei zuständiger US-Behörde (Competent Authority) zu beantragen — langwierig.
- **US-LLC-Klassifikation**: BMF-Schreiben 19.03.2004 (BStBl. I 2004, 411) — Merkmalskatalog. Bei Single-Member LLC (transparent für US): "disregarded entity" — DE qualifiziert ggf. abweichend. Hybridmismatch § 4k EStG.
- **Pension Protection Protokoll 2006**: IRA, 401(k), Roth IRA bei Wohnsitz DE — § 50d Abs. 12 EStG; Beitraege zu deutschen Riester/Rurup bei Wohnsitz USA anerkennen. Konkrete Auslegung nach BMF.
- **Branch Profits Tax**: bei deutscher US-Filiale (effectively connected income) — US-Standard 30 Prozent national, DBA-Reduktion auf Schachtel-Dividenden-Satz (5 Prozent bei 80 Prozent Beteiligung mit Mindesthaltedauer, sonst 15 Prozent Streubesitz).
- **§ 50a EStG Kuenstler/Sportler**: bei deutschen Veranstaltern mit US-Kuenstlern/Sportlern Quellensteuerabzug 15 Prozent (zzgl. SolZ); IRS Form 8233 für US-Steuerbefreiung in den USA.
- **FATCA-Reporting**: US-Bankkonten deutscher Steuerpflichtiger werden ueber FATCA an BZSt gemeldet — Steuerhinterziehung schwer; gleichermassen US-Steuerpflichtige in DE (US-Citizen, Green Card) muessen Form 8938 / FBAR.
- **US-Citizenship und Wegzug aus den USA**: US besteuert weltweit nach Citizenship — Aufgabe Citizenship/Green Card durch Expatriation (Form I-407 / Renunciation); IRC § 877A "Exit Tax" auf Stille Reserven.

## Trade-offs

| Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung |
|---|---|---|---|
| LLC vs. LP für US-Holding | LLC (Single-Member oder Multi-Member): flexibel, transparent für US | LP (Limited Partnership): transparent für US, klare Struktur | bei DE-Anteilseigner BMF-Klassifikation Pruefung; bei Hybridmismatch § 4k EStG; LLC oft komplexer für DE-Steuerrecht |
| US-Quellensteuer-Ermaessigung via DBA vs. nationales Recht | DBA: Schachtel-Dividenden 5 Prozent (bei LOB-Qualifikation und Schwellenwerten) | US-national: 30 Prozent QSt auf alle Auslandseinkuenfte | DBA mit LOB-Subsumtion immer attraktiver, aber LOB-Antrag verbindlich |
| Pension Protection bei Aliyah ueber USA und DE | Pension Protection 2006: IRA, 401(k) bei Wohnsitz DE anerkannt — Beitraege absetzbar, Auszahlung bestimmungsgemaess | ohne Pension Protection: Doppelbesteuerung droht | Pension Protection nutzen, § 50d Abs. 12 EStG |
| US-Branch direkt vs. via DE-Holding | US-Branch (effectively connected income): hohe US-Steuer plus Branch Profits Tax | DE-Holding gruendet US-Tochter (LLC oder Corp): klassische DBA-Anwendung | bei Branch fast immer steuerlich nachteilig — US-Tochter strukturieren |

## Berechnungsbeispiel

DE-Mutter haelt 100 Prozent an US-Tochter-Corp (qualifizierter Person nach LOB Art. 28 Buchst. a Doppelbuchstabe ii — boersennotierte deutsche AG); Gewinn US-Tochter 1.000.000 USD, US-Federal-KSt 21 Prozent = 210.000 USD, State Tax (z.B. Kalifornien 8,84 Prozent) = 88.400 USD. Nach US-Steuer 701.600 USD; Ausschuettung an DE-Mutter:

- US-QSt nach Art. 10 DBA-USA i.V.m. Protokoll 2006: 5 Prozent bei Schachtel mit Mindesthaltedauer — vom Anwender mit konsolidiertem DBA-Text Art. 10 und Protokoll 2006 zu verifizieren; angenommen 5 Prozent = 35.080 USD.
- DE: § 8b KStG zu 95 Prozent steuerfrei; 5 Prozent (33.326 USD) fiktive nichtabziehbare BA, DE-KSt+SolZ rund 15,825 Prozent = 5.273 USD plus GewSt rund 14 Prozent = 4.666 USD. Gesamt DE rund 9.939 USD.
- Anrechnung US-QSt 35.080 USD auf DE-Steuer? § 26 KStG i.V.m. § 34c EStG — Per-Country-Limitation US: nur bis Hoehe DE-Steuer 9.939 USD anrechnungsfaehig — Anrechnungsueberhang verloren.
- Gesamt: US 333.480 (210k + 88.400 + 35.080) plus DE 9.939 = 343.419 USD auf 1.000.000 USD = 34,3 Prozent.

Bei Wegzug DE-Anteilseigner natuerliche Person in die USA: § 6 AStG-Wegzugsbesteuerung auf Anteile (USA Drittland, harte Steuer); plus US-Exit-Tax bei spaeterem Citizenship-Aufgabe.

## Quellen und Updates

Stand: 05/2026. DBA-USA 29.08.1989, BGBl. 1991 II S. 354, in Kraft 21.08.1991. Protokoll 2006 vom 01.06.2006, BGBl. 2006 II S. 1184, in Kraft 28.12.2007 (BGBl. 2008 II S. 611). Dividenden 5/15%, Zinsen 0%, Lizenzen 0%. LOB: Art. 28. BMF US-LLC: BStBl. I 2004, 411. BVerfG Treaty Override: 2 BvL 1/12.

<!-- AUDIT 27.05.2026 | welle 6 | 13 Marker aufgeloest: BGBl. 1991 II S. 354 bestaetigt; Protokoll 2006 BGBl. 2006 II S. 1184 bestaetigt (NWB I R 34/08); Inkrafttreten Protokoll 2006 BGBl. 2008 II S. 611 bestaetigt; Art. 10 5/15% bestaetigt (IRS-PDF); Art. 11 0% bestaetigt; Art. 12 0% bestaetigt; LOB Art. 28 bestaetigt (IRS-PDF); BVerfG 2 BvL 1/12 bestaetigt; BMF US-LLC 19.03.2004 bestaetigt; BFH I R 79/15 gestrichen (betrifft DBA-Luxemburg); BFH I R 73/16 gestrichen (betrifft DBA-Belgien/AStG); Pension Protection allgemein gefasst; Branch Profits Tax allgemein gefasst -->

