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name: dba-schweden
description: "DBA Deutschland Schweden 1992. Anwendungsfall Mittelstand Maschinenbau Pendler Pensionen Beteiligungen Lizenzen. EU-MTRL ergaenzend. Methodenartikel Freistellung. Output Mandanten-Memo Berechnungsbeispiel BZSt-Hinweise."
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# DBA Deutschland-Schweden (1992)

## Fachlicher Kern — Steuerrecht
- **Problemfokus dieses Skills:** Bleibe beim konkreten Titel `DBA Deutschland-Schweden (1992)` und löse die dort angelegte Fachfrage; arbeite mit konkreten Tatbestandsmerkmalen, Beweisfragen und dem unmittelbar benötigten Arbeitsprodukt. Routingfragen bleiben Hilfsmittel, wenn Frist, Zuständigkeit oder Verfahrensart offen sind.
- **Normenradar:** AO, EStG, KStG, GewStG, UStG, GrEStG, UmwStG, AStG, FZulG, MinStG; BMF-Schreiben nur mit Datum, Titel und offizieller BMF-URL verwenden.
- **Verifizierte Anker:** BMF-Schreiben vom 15.10.2025 zur obligatorischen E-Rechnung und UStAE-Anpassung; BMF-Seite Forschungszulage mit Hinweis zu Antrags-/Festsetzungslogik und BMF-Schreiben vom 07.02.2023; BMF/BZSt-Datensatzbeschreibung vom 05.08.2025 für Mindeststeuer-Berichte; BMF-Schreiben vom 25.05.2023 zu § 6a GrEStG; BMF-Schreiben vom 02.01.2025/01.08.2025 zum Umwandlungssteuer-Anwendungserlass live prüfen.
- **Arbeitsmodus:** Erst Steuerart, Zeitraum, Verwaltungsstand, Frist/Festsetzung, Zuständigkeit, Form/Portal und Beleglage klären; dann BMF-Verwaltungslinie von BFH-Rechtsprechung und Gesetz trennen.
- **Outputpflicht:** Steuerartenmatrix, BMF-Radar, Einspruchsbaustein, ELSTER-/Portal-To-do, Risikoampel, DBA-/GrESt-/USt-Tabelle oder Mandantenmemo.
- **Fehlerbremse:** Tragende Normen/Entscheidungen live oder aus der Akte verifizieren; Rechtsprechung nur mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle. Keine BeckRS-, juris-, Kommentar- oder Aufsatz-Blindzitate aus Modellwissen.

## Kernsachverhalt

Das DBA-Schweden vom 14.07.1992 (BGBl. 1994 II S. 686, in Kraft 13.10.1994, anwendbar ab 01.01.1995) regelt die Beziehungen zum EU-Mitglied Schweden. Praxisrelevant sind Beteiligungen (Volvo, Ericsson, schwedische Beteiligungsgesellschaften), Maschinenbau-Mittelstand, Pensionen und Arbeitnehmer-Entsendungen.

## Kaltstart-Rueckfragen

1. Konstellation?
2. Beteiligungshoehe?
3. Pensionsbegünstigte schwedische ATP oder allgemeine Rente?
4. Bei Holding: Schwedische Beteiligungsgesellschaft (naeringsbetingad)?
5. MLI-Anpassungen?
6. Lizenz-Art?
7. Bauausfuehrung?
8. Ansaessigkeitsbescheinigung vorhanden?

## Rechtlicher Rahmen

### Primaernormen
- **DBA Deutschland-Schweden vom 14.07.1992**, in Kraft 13.10.1994, anwendbar ab 01.01.1995 (BGBl. 1994 II S. 686; BStBl. 1994 I S. 422).
- Aenderungsprotokoll (BGBl. 2023 II Nr. 307, in Kraft BGBl. 2024 II Nr. 66).
- **OECD-MA**.
- **§§ 34c, 32b, 50d EStG**, § 20 AStG.
- **MTRL**, **ZinsLizenzRL**.
- **MLI**: Deutschland und Schweden haben das MLI unterzeichnet und ratifiziert. Aktuellen MLI-Synthesetext im BMF-Verzeichnis pruefen.

### Leitentscheidungen und BMF-Schreiben
- Aktuelle BFH-Rechtsprechung zum DBA-Schweden in freier amtlicher Quelle abrufen.

## Land-spezifisches

### Ansaessigkeit (Art. 4)
- OECD-Tie-Breaker.

### Betriebsstaette (Art. 5)
- Bauausfuehrung **12 Monate**.

### Aktive Einkuenfte
- Loehne Art. 15: 183-Tage-Regel.

### Passive Einkuenfte
- **Dividenden** (Art. 10): 0 Prozent (Schachtel ab 10 Prozent Beteiligung), 15 Prozent (Streubesitz). EU-MTRL 0 Prozent Schachtel vorrangig.
- **Zinsen** (Art. 11): 0 Prozent.
- **Lizenzgebuehren** (Art. 12): 0 Prozent. EU-ZinsLizenzRL vorrangig.

### Vermeidungs-Methode (Art. 23)
- Freistellung mit Progressionsvorbehalt bei aktiven Einkuenften und Aktivitaetsklausel.
- Anrechnung bei passiven Einkuenften.

### Besonderheiten
- **Schwedische Beteiligungsgesellschaft** (naeringsbetingad aktie): nationales Aequivalent zur Schachtelprivilegierung.
- **Pensionen** Art. 18: schwedische ATP-Renten und Arbeitsmarktrente.
- **Wegzugsbesteuerung**: Schweden EU-Mitglied — § 6 AStG-Stundung moeglich.

## Workflow

### Phase 1 — DBA-Anwendbarkeit
### Phase 2 — Ansaessigkeit klaeren
### Phase 3 — Einkunftsart einordnen
### Phase 4 — Verteilungs- und Methodenartikel
### Phase 5 — Erstattung / Erklaerung

## Strategie und Praxis-Tipps

- Schwedische Holding mit naeringsbetingad-Status: Sondersteuerregime für Beteiligungseinkuenfte — DBA-Berechtigung pruefen, EU-MTRL anwenden.
- Skandinavisches Pensionssystem (ATP): Wohnsitzstaat-Prinzip ueberwiegend.
- Bei Wegzug Schweden: Stundung § 6 AStG (EU-Mitglied).
- Schweden-Bauauftraege: 12-Monatsfrist beachten.
- EU-Mutter-Tochter-RL geht regelmaessig vor DBA.

## Praktiker-Tipps der alten Hasen

- **Erstattungsverfahren SE → DE-Mandant**: Antrag bei Skatteverket (Schwedische Steuerverwaltung); Online-Portal "Mina sidor" (vom Anwender mit aktuellem Stand des schwedischen Online-Portals zu verifizieren). Ansaessigkeitsbescheinigung "Hemvistintyg" der Skatteverket als Anlage.
- **Sprache des DBA**: Authentische Textfassungen Deutsch und Schwedisch. Konsolidierter Text mit Aenderungsprotokoll BGBl. 2023 II Nr. 307 / 2024 II Nr. 66.
- **Lokaler Berater**: Bei schwedischer AB (Aktiebolag) mit deutschem Anteilseigner empfiehlt sich Hinzuziehung eines schwedischen "skattekonsult" (Steuerberater); SE hat sehr digitalisierte Verwaltung und ausgepraegtes Naerings­betingad-System.
- **Apostille**: nicht erforderlich zwischen EU-Mitgliedstaaten (SE seit 1995).

## Edge Cases und Was-Pruefer-Triggert

- **Naeringsbetingad-Status (Beteiligungsgesellschaft) SE**: Schwedisches Sondersteuerregime für Beteiligungserloese — Veraeusserung von Anteilen schwedischer Gesellschaften steuerfrei bei naeringsbetingad-Qualifikation. Aequivalent zu § 8b KStG. Bei deutschen Investoren in SE-Holdings: doppelte Steuerbefreiung-Risiko, § 4k EStG-Pruefung.
- **Pension ATP/Tjaenstepension/Allgemeine Rente**: SE-Pensionssystem dreischichtig — Garantirente (Grundrente), Inkomstpension (einkommensabhaengig) und Tjaenstepension (Arbeitsplatzrente). DBA Art. 18 differenziert nach Quelle.
- **Wegzug DE → SE**: § 6 AStG, SE ist EU — Stundung erleichtert; SE-Eingangsbesteuerung pruefen ("expatriate"-Regelung).
- **Aenderungsprotokoll 2023/2024**: Anpassungen zur Bekaempfung von Hybridgestaltungen — vom Anwender mit konsolidiertem Text zu pruefen.
- **MLI ratifiziert**: PPT-Klausel anwendbar.

## Trade-offs

| Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung |
|---|---|---|---|
| Schwedische Holding-AB mit naeringsbetingad-Status | SE-Holding steuerfreie Veraeusserung Anteile EU-Toechter (naeringsbetingad) | DE-Holding mit § 8b KStG-Befreiung 95 Prozent | bei reiner Holdingstruktur für EU-Toechter und Exit-Strategie SE oft vorteilhaft; aber § 4k EStG-Pruefung wegen doppelter Steuerbefreiung; PPT-Klausel pruefen |
| EU-MTRL vs. DBA-Schachtel | EU-MTRL: 0 Prozent ab 10 Prozent Beteiligung | DBA-Schweden: 0 Prozent ab 10 Prozent Beteiligung | beide identisch; EU-MTRL als EU-Recht vorrangig (§ 43b EStG) |
| Wegzug DE → SE im Ruhestand | SE-Steueransaessigkeit, schwedische Pensionsbesteuerung — oft moderate Belastung | DE-Steueransaessigkeit beibehalten, DBA klaert Doppelbesteuerung | bei Pensionaeren mit DRV: SE-Anziehung der Renten, in DE Anrechnung; Wegzug § 6 AStG bei Anteilen pruefen |

## Berechnungsbeispiel

DE-Mutter haelt 100 Prozent an schwedischer AB; SE-Gewinn 300.000 EUR, SE-KSt 20,6 Prozent (Stand 2025 vom Anwender zu verifizieren) = 61.800 EUR. Ausschuettung 238.200 EUR:

- SE-QSt: 0 Prozent nach EU-MTRL (§ 43b EStG, ab 10 Prozent Schachtel).
- DE: § 8b KStG zu 95 Prozent steuerfrei; 5 Prozent (11.910 EUR) fiktive nichtabziehbare BA, DE-KSt+SolZ rund 15,825 Prozent = 1.885 EUR plus GewSt rund 14 Prozent = 1.667 EUR. Gesamt DE rund 3.552 EUR.
- Gesamtbelastung: SE-KSt 61.800 + DE 3.552 = 65.352 EUR auf 300.000 EUR = 21,8 Prozent.
- Pillar-Two-Pruefung: SE-Belastung 20,6 Prozent ueber 15 Prozent — kein Top-Up.

Bei Hauptanwendungsfall naeringsbetingad-Veraeusserung: SE-AB veraeussert Anteile an EU-Tochter steuerfrei; bei Liquidation und Ausschuettung an DE-Mutter: § 4k EStG pruefen (Verhinderung doppelter Nichtbesteuerung).

## Mandatsablauf in der Praxis

1. **Aufnahme**: Konstellation (Beteiligung Volvo/Ericsson, naeringsbetingad-Holding, Pendler, Pension ATP).
2. **Strukturierung**: Bei Holding naeringsbetingad-Status und § 4k EStG-Pruefung; bei Pension Art. 18 Wohnsitzstaat vs. Kassenstaat.
3. **Antraege**: Ansaessigkeitsbescheinigung Skatteverket; EU-MTRL/EU-ZinsLizenzRL-Freistellung BZSt.
4. **Laufende Compliance**: SE-Erklaerung digital sehr ausgereift; DE-Erklaerung mit Anrechnung passive bzw. Freistellung mit Progressionsvorbehalt aktive.
5. **Audit-Vorbereitung**: SE-Pruefung digital effizient; DE-FA-Pruefung § 4k EStG bei naeringsbetingad und Aenderungsprotokoll 2023/2024.

## Ausgabeformat für Mandanten-Memo Schweden

Empfohlene Struktur für das Mandanten-Memo nach Gutachtenstil (vgl. CLAUDE.md):

1. **Sachverhalt**: Wohnsitze, Konstellation (Beteiligung an AB, naeringsbetingad-Holding, Pendler, Pension), Zeitraum.
2. **Frage(n)**: Besteuerungsrecht, Naeringsbetingad-Sondersteuerregime, Wegzugsbesteuerung.
3. **Kurzantwort**: DBA-Schweden 1992 Art. X regelt das Besteuerungsrecht; Freistellung mit Progressionsvorbehalt aktive Einkuenfte.
4. **Rechtliche Bewertung**:
 - Persoenliche Anwendbarkeit (Art. 1, 4 DBA-SE 1992).
 - Sachliche Anwendbarkeit (Art. 2).
 - Einkunftsart und Verteilungsartikel; EU-MTRL/EU-ZinsLizenzRL vorrangig.
 - Methodenartikel (Art. 23 — Freistellung aktive Einkuenfte / Anrechnung passive).
 - § 4k EStG bei Hybridmismatch.
 - Innerstaatliche Umsetzung (§§ 32b, 34c, 50d EStG; § 43b EStG).
5. **Gesamtergebnis** mit Berechnungsbeispiel.
6. **Risiken / offene Punkte**: Aenderungsprotokoll 2023/2024, § 50d Abs. 3 EStG, MLI-Anwendung.
7. **Quellenverzeichnis** (gem. references/zitierweise.md).

## Quellenpflicht

Vgl. [`references/zitierweise.md`](../../../references/zitierweise.md). DBA-Schweden 1992 mit Aenderungsprotokoll Fundstellen, BMF-Schreiben verbindlich zitieren.

## Quellen und Updates

Stand: 05/2026. DBA-Schweden 14.07.1992, in Kraft 13.10.1994 (BGBl. 1994 II S. 686). Aenderungsprotokoll: BGBl. 2023 II Nr. 307, in Kraft BGBl. 2024 II Nr. 66. MLI-modifiziert; Synthesetext im BMF-Verzeichnis pruefen.

<!-- AUDIT 27.05.2026 | welle 6 | 7 Marker aufgeloest: 4 geprueft (Fundstelle/Datum bestaetigt), 3 ersetzt (Az/Datum nicht belegbar, Satz neu formuliert) -->

