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name: dba-ungarn
description: "DBA Deutschland Ungarn 2011. Anwendungsfall Automotive-Zulieferer Holding Beteiligungen Pensionen Lizenzen. EU-MTRL ergaenzend. Methodenartikel Anrechnung. Output Mandanten-Memo Berechnungsbeispiel BZSt-Hinweise."
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# DBA Deutschland-Ungarn (2011)

## Fachlicher Kern — Steuerrecht
- **Problemfokus dieses Skills:** Bleibe beim konkreten Titel `DBA Deutschland-Ungarn (2011)` und löse die dort angelegte Fachfrage; arbeite mit konkreten Tatbestandsmerkmalen, Beweisfragen und dem unmittelbar benötigten Arbeitsprodukt. Routingfragen bleiben Hilfsmittel, wenn Frist, Zuständigkeit oder Verfahrensart offen sind.
- **Normenradar:** AO, EStG, KStG, GewStG, UStG, GrEStG, UmwStG, AStG, FZulG, MinStG; BMF-Schreiben nur mit Datum, Titel und offizieller BMF-URL verwenden.
- **Verifizierte Anker:** BMF-Schreiben vom 15.10.2025 zur obligatorischen E-Rechnung und UStAE-Anpassung; BMF-Seite Forschungszulage mit Hinweis zu Antrags-/Festsetzungslogik und BMF-Schreiben vom 07.02.2023; BMF/BZSt-Datensatzbeschreibung vom 05.08.2025 für Mindeststeuer-Berichte; BMF-Schreiben vom 25.05.2023 zu § 6a GrEStG; BMF-Schreiben vom 02.01.2025/01.08.2025 zum Umwandlungssteuer-Anwendungserlass live prüfen.
- **Arbeitsmodus:** Erst Steuerart, Zeitraum, Verwaltungsstand, Frist/Festsetzung, Zuständigkeit, Form/Portal und Beleglage klären; dann BMF-Verwaltungslinie von BFH-Rechtsprechung und Gesetz trennen.
- **Outputpflicht:** Steuerartenmatrix, BMF-Radar, Einspruchsbaustein, ELSTER-/Portal-To-do, Risikoampel, DBA-/GrESt-/USt-Tabelle oder Mandantenmemo.
- **Fehlerbremse:** Tragende Normen/Entscheidungen live oder aus der Akte verifizieren; Rechtsprechung nur mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle. Keine BeckRS-, juris-, Kommentar- oder Aufsatz-Blindzitate aus Modellwissen.

## Kernsachverhalt

Das DBA-Ungarn vom 28.02.2011 (BGBl. 2011 II S. 1322) ersetzte das DBA von 1977 und folgt OECD-MA 2010. Praxisrelevant sind Automotive-Zulieferungen (Audi, Mercedes-Benz, Bosch-Werke in Ungarn), Holding-Strukturen (Ungarn als attraktiver Standort wegen 9 Prozent KSt), Beteiligungseinkuenfte. Ungarn ist EU-Mitglied.

## Kaltstart-Rueckfragen

1. Konstellation: Operativ, Holding, Lizenz, Beteiligung?
2. Beteiligungshoehe?
3. Substanz der ungarischen Gesellschaft?
4. Pensionen?
5. Bauausfuehrung?
6. MLI-Anpassungen?
7. CFC-Pruefung wegen niedriger ungarischer KSt?
8. Ansaessigkeitsbescheinigung?

## Rechtlicher Rahmen

### Primaernormen
- **DBA Deutschland-Ungarn vom 28.02.2011**, in Kraft 30.12.2011, anwendbar ab 01.01.2012 (BGBl. 2011 II S. 1322 sowie Bekanntmachung BGBl. 2012 II Nr. 2 S. 47).
- **OECD-MA 2010**.
- **§§ 34c, 32b, 50d EStG**, § 7 ff. AStG.
- **MTRL**, **ZinsLizenzRL**.
- **MLI**: beide Unterzeichner; das DBA-Ungarn ist Covered Tax Agreement unter dem deutschen BEPS-MLI-Anwendungsgesetz (vgl. BMF-Stand DBA 01.01.2026).

### Leitentscheidungen und BMF-Schreiben
- Rechtsprechung: keine Entscheidung aus Modellwissen zitieren; vor Ausgabe über offizielle oder frei zugängliche Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage verifizieren.

## Land-spezifisches

### Ansaessigkeit (Art. 4)
- OECD-Tie-Breaker.

### Betriebsstaette (Art. 5)
- Bauausfuehrung **12 Monate**.

### Aktive Einkuenfte
- Loehne (Art. 14/15): 183-Tage-Regel.

### Passive Einkuenfte
- **Dividenden** (Art. 10): 5 Prozent bei direkter Beteiligung von mindestens 10 Prozent am Kapital; 15 Prozent in allen anderen Faellen. EU-MTRL Schachtel 0 Prozent.
- **Zinsen** (Art. 11): ausschliesslich im Ansaessigkeitsstaat steuerpflichtig (0 Prozent Quellensteuer im Quellenstaat).
- **Lizenzgebuehren** (Art. 12): ausschliesslich im Ansaessigkeitsstaat steuerpflichtig (0 Prozent Quellensteuer im Quellenstaat).

### Vermeidungs-Methode (Art. 22)
- Anrechnungsmethode in Neufassung 2011 — Wechsel gegenueber Altfassung.

### Besonderheiten
- **Niedrige ungarische KSt 9 Prozent** (seit 2017) — CFC § 7 ff. AStG relevant.
- **AStG-Niedrigsteuer-Schwelle** nach AStG-Reform 2022 (ATADUmsG): 15 Prozent gemaeß § 8 Abs. 5 Satz 1 AStG. Ungarische KSt 9 Prozent liegt erheblich darunter.
- **Pensionen** Art. 17: Wohnsitzstaat-Prinzip.

## Workflow

### Phase 1 — DBA-Anwendbarkeit
1. Altfassung 1977 für Zeitraeume bis 2011; Neufassung 2011 ab 2012.

### Phase 2 — Ansaessigkeit klaeren
### Phase 3 — Einkunftsart einordnen
### Phase 4 — Verteilungs- und Methodenartikel
### Phase 5 — CFC-Pruefung
### Phase 6 — Erstattung / Erklaerung

## Strategie und Praxis-Tipps

- Niedrige ungarische KSt 9 Prozent kann § 8 AStG-Niedrigsteuerschwelle ausloesen — CFC obligatorisch pruefen.
- Pillar Two-Mindeststeuer 15 Prozent seit 2024 verschiebt Ungarn-Vorteil — Top-Up-Tax pruefen.
- Holding-Substanz § 50d Abs. 3 EStG zentral.
- Automotive-Zulieferung: oft langfristige Vertraege — bei Bau-/Anlagenmontage 12-Monatsfrist beachten.
- EU-MTRL bei Schachtel guenstiger als DBA-Hoechstsatz.

## Praktiker-Tipps der alten Hasen

- **Erstattungsverfahren HU → DE-Mandant**: Antrag bei der Nemzeti Adó- és Vámhivatal (NAV); Online-Portal der NAV (eBEV/Ügyfélkapu, vom Anwender mit aktuellem Stand des ungarischen Online-Portals zu verifizieren). Ansaessigkeitsbescheinigung "Illetőségigazolás" der NAV als Anlage. NAV verlangt regelmaessig polnische Anlagen.
- **Sprache des DBA**: Authentische Textfassungen Deutsch und Ungarisch; bei Auslegungsfragen den ungarischen Text mit dem deutschen Text vergleichen, da ungarische Verwaltung tendenziell der ungarischen Fassung folgt.
- **Lokaler Berater**: Bei ungarischer Kft. (Korlátolt Felelősségű Társaság, GmbH-Aequivalent) mit deutschem Anteilseigner empfiehlt sich Hinzuziehung eines ungarischen Steuerberaters; HU hat sehr strenge KFV-Pruefung (Verrechnungspreis-Dokumentation) und "innovacios jarulek" (Innovationsbeitrag) zusaetzlich zur KSt.
- **Apostille**: nicht erforderlich zwischen EU-Mitgliedstaaten für Standard-Steuerdokumente.

## Edge Cases und Was-Pruefer-Triggert

- **Sozialversicherungs-Sondersteuern Ungarn**: HU-Arbeitgeberbeitraege (Sozialbeitrag "szociális hozzájárulási adó" reduziert auf 13 Prozent ab 2022, vom Anwender mit aktuellem ungarischem Steuerrecht zu verifizieren) plus diverse Branchen-Sonderabgaben (Bankensektor, Versicherung, Telekom, Einzelhandel). Diese sind durch DBA NICHT erfasst.
- **Pillar Two seit 2024**: HU musste die EU-Pillar-Two-Richtlinie umsetzen — für multinationale Konzerne ueber 750 Mio EUR Umsatz Mindeststeuer 15 Prozent (Top-Up). Ungarn-Vorteil 9 Prozent KSt nivelliert sich für grosse Konzerne; für KMU bleibt 9 Prozent attraktiv.
- **§ 50d Abs. 3 EStG-Substanz**: HU-Holdings mit nur Briefkasten-Geschaeft werden nicht anerkannt — keine BZSt-Erstattung der einbehaltenen DE-Quellensteuer.
- **HU-IPR (Intellectual Property Rights)-Regime**: bis 2016 Ungarn IP-Box-Regime mit Vorzugssteuer auf Lizenzeinkuenfte. Auslaufendes Regime — Bestandsschutz für Altfaelle; Neuverlagerungen nicht mehr attraktiv.
- **Wahl Methodenartikel 2011**: Neufassung 2011 hat von Freistellung zu Anrechnung gewechselt — Altzeitraeume mit Freistellung weiter pruefen.

## Trade-offs

| Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung |
|---|---|---|---|
| HU-Holding 9 Prozent KSt vs. CFC | HU-Tochter mit aktivem Geschaeft: 9 Prozent KSt vorteilhaft | DE-CFC-Hinzurechnung bei passiven Einkuenften, Pillar Two Top-Up | bei aktivem Geschaeftsbetrieb Aktivitaetskatalog § 8 AStG durchpruefen — bei passiven Einkuenften CFC; bei Pillar-Two-Konzern Top-Up oft unvermeidlich |
| EU-MTRL-Schachtel 10 Prozent vs. DBA-Schachtel 10 Prozent | EU-MTRL: 0 Prozent ab 10 Prozent Beteiligung | DBA-Ungarn: 5 Prozent ab 10 Prozent Beteiligung | EU-MTRL vorrangig — § 43b EStG |
| Lizenzgebuehren 0 Prozent DBA-Hoechstsatz | DBA Art. 12: 0 Prozent — keine HU-QSt | EU-ZinsLizenzRL ergaenzend nicht erforderlich, da bereits 0 Prozent | DBA-Wirkung direkt; Freistellungsbescheinigung gleichwohl nuetzlich für den HU-Zahlenden zur Vermeidung von Rueckhalt-Risiko |

## Berechnungsbeispiel

DE-Mutter haelt 100 Prozent an ungarischer Kft.; HU-Gewinn 200.000 EUR, HU-KSt 9 Prozent = 18.000 EUR. Ausschuettung 182.000 EUR:

- HU-QSt 0 Prozent nach EU-MTRL (§ 43b EStG).
- DE: § 8b KStG zu 95 Prozent steuerfrei; 5 Prozent (9.100 EUR) fiktive nichtabziehbare BA, darauf DE-KSt+SolZ rund 15,825 Prozent = 1.440 EUR und GewSt rund 14 Prozent = 1.274 EUR. Gesamt DE rund 2.714 EUR.
- Gesamtbelastung: HU-KSt 18.000 + DE 2.714 = 20.714 EUR auf 200.000 EUR = 10,4 Prozent.
- Pillar Two-Pruefung: effektive Steuerquote unter 15 Prozent — bei Konzernumsatz ueber 750 Mio EUR Top-Up-Tax von 4,6 Prozentpunkten = 9.200 EUR auf den HU-Gewinn.

Bei KMU unter Pillar-Two-Schwelle bleibt die 10,4-Prozent-Belastung der erhebliche Vorteil — aber CFC-Pruefung wegen niedriger HU-KSt unter 15 Prozent (§ 8 AStG) ist obligatorisch.

## Mandatsablauf in der Praxis

1. **Aufnahme**: Konstellation (Automotive-Zulieferer Audi/Mercedes/Bosch, Kft.-Holding, IP-Lizenz).
2. **Strukturierung**: HU-KSt 9 Prozent — CFC-Pruefung obligatorisch; Pillar Two bei Konzern ueber 750 Mio EUR; bei Holding Substanz § 50d Abs. 3 EStG.
3. **Antraege**: Ansaessigkeitsbescheinigung NAV; EU-MTRL/EU-ZinsLizenzRL-Freistellung BZSt.
4. **Laufende Compliance**: HU-Erklaerung mit Verrechnungspreis-Dokumentation; DE-Erklaerung mit Anrechnung und ggf. CFC-Hinzurechnung.
5. **Audit-Vorbereitung**: HU-Pruefer akribisch bei Verrechnungspreisen und Substanz; DE-FA-Pruefung CFC und Pillar Two Top-Up.

## Ausgabeformat für Mandanten-Memo Ungarn

Empfohlene Struktur für das Mandanten-Memo nach Gutachtenstil (vgl. CLAUDE.md):

1. **Sachverhalt**: Wohnsitze, Konstellation (Automotive-Holding, IP-Lizenz, Beteiligung), Zeitraum.
2. **Frage(n)**: Besteuerungsrecht, niedrige HU-KSt 9 Prozent, CFC-Pruefung, Pillar Two.
3. **Kurzantwort**: DBA-Ungarn 2011 Art. X regelt das Besteuerungsrecht; Anrechnungsmethode in DE.
4. **Rechtliche Bewertung**:
 - Persoenliche Anwendbarkeit (Art. 1, 4 DBA-HU 2011).
 - Sachliche Anwendbarkeit (Art. 2).
 - Einkunftsart und Verteilungsartikel; EU-MTRL/EU-ZinsLizenzRL vorrangig.
 - Methodenartikel (Art. 22 — Anrechnung).
 - § 7 ff. AStG-CFC bei passiven Einkuenften und 9 Prozent HU-KSt.
 - Pillar Two (Top-Up bei Konzern ueber 750 Mio EUR Umsatz).
5. **Gesamtergebnis** mit Berechnungsbeispiel.
6. **Risiken / offene Punkte**: § 50d Abs. 3 EStG-Substanztest, CFC, Pillar Two, Sozialversicherungs-Sondersteuern, MLI als Covered Tax Agreement.
7. **Quellenverzeichnis** (gem. references/zitierweise.md).

## Quellenpflicht

Vgl. [`references/zitierweise.md`](../../../references/zitierweise.md). DBA-Ungarn 2011 Fundstellen, BMF-Schreiben, BFH-Rechtsprechung zur Ungarn-DBA-Anwendung verbindlich zitieren.

## Quellen und Updates

Stand: 05/2026. DBA-Ungarn 28.02.2011, in Kraft 30.12.2011 (BGBl. 2011 II S. 1322). MLI-Anwendung (Covered Tax Agreement). AStG-Niedrigsteuerschwelle 15 Prozent (§ 8 Abs. 5 AStG). Dividenden 5/15 Prozent, Zinsen und Lizenzen 0 Prozent. Aktuellen Stand im BMF-DBA-Verzeichnis pruefen.

<!-- AUDIT 27.05.2026 | welle 6 | 8 Marker aufgeloest: 7 geprueft und bestaetigt (BGBl-Fundstelle, MLI-Status, Quellensteuer-Saetze, AStG-Schwelle 15%), 1 ersetzt (BFH I R 42/16 nicht belegbar, durch BFH I R 95/10 zum DBA-Ungarn ersetzt) -->

