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name: dba-ukraine
description: "DBA Deutschland Ukraine. Anwendungsfall Mittelstand IT Pflege Holding Beteiligungen mit Konfliktrelevanz seit 2022. Sanktionen Devisenkontrollen Überweisungssperren. Methodenartikel Anrechnung. Output Mandanten-Memo Berechnungsbeispiel BZSt-Hinweise Konflikt-Lagebild."
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# DBA Deutschland-Ukraine

## Fachlicher Kern — Steuerrecht
- **Problemfokus dieses Skills:** Bleibe beim konkreten Titel `DBA Deutschland-Ukraine` und löse die dort angelegte Fachfrage; arbeite mit konkreten Tatbestandsmerkmalen, Beweisfragen und dem unmittelbar benötigten Arbeitsprodukt. Routingfragen bleiben Hilfsmittel, wenn Frist, Zuständigkeit oder Verfahrensart offen sind.
- **Normenradar:** AO, EStG, KStG, GewStG, UStG, GrEStG, UmwStG, AStG, FZulG, MinStG; BMF-Schreiben nur mit Datum, Titel und offizieller BMF-URL verwenden.
- **Verifizierte Anker:** BMF-Schreiben vom 15.10.2025 zur obligatorischen E-Rechnung und UStAE-Anpassung; BMF-Seite Forschungszulage mit Hinweis zu Antrags-/Festsetzungslogik und BMF-Schreiben vom 07.02.2023; BMF/BZSt-Datensatzbeschreibung vom 05.08.2025 für Mindeststeuer-Berichte; BMF-Schreiben vom 25.05.2023 zu § 6a GrEStG; BMF-Schreiben vom 02.01.2025/01.08.2025 zum Umwandlungssteuer-Anwendungserlass live prüfen.
- **Arbeitsmodus:** Erst Steuerart, Zeitraum, Verwaltungsstand, Frist/Festsetzung, Zuständigkeit, Form/Portal und Beleglage klären; dann BMF-Verwaltungslinie von BFH-Rechtsprechung und Gesetz trennen.
- **Outputpflicht:** Steuerartenmatrix, BMF-Radar, Einspruchsbaustein, ELSTER-/Portal-To-do, Risikoampel, DBA-/GrESt-/USt-Tabelle oder Mandantenmemo.
- **Fehlerbremse:** Tragende Normen/Entscheidungen live oder aus der Akte verifizieren; Rechtsprechung nur mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle. Keine BeckRS-, juris-, Kommentar- oder Aufsatz-Blindzitate aus Modellwissen.

## Kernsachverhalt

Das DBA-Ukraine vom 03.07.1995 (BGBl. 1996 II S. 1170) regelt das Verhaeltnis zur Ukraine. Praxisrelevant sind ukrainische IT-Branche (Outsourcing), Mittelstand, Pflege-Arbeitnehmer und Beteiligungen. **Seit Beginn der russischen Aggression Februar 2022** mit massiven Auswirkungen auf Mandate: Devisenkontrollen, eingeschraenkter Zahlungsverkehr, Sanktionen mit Bezug zu Russland, ukrainische Notgesetzgebung. EU-Beitrittskandidat seit 23.06.2022.

## Kaltstart-Rueckfragen

1. Konstellation: IT-Outsourcing, Pflege, Holding?
2. Sanktionsbetroffenheit (Russland-Verbindung)?
3. Devisenkontrolle Ukraine: Zahlungsverkehr eingeschraenkt?
4. Bei IT: Vertraege fortgefuehrt? Subkontraktoren?
5. Pension Ukraine-Konstellation?
6. Bauausfuehrung?
7. Beteiligungshoehe?
8. Ansaessigkeitsbescheinigung?

## Rechtlicher Rahmen

### Primaernormen
- **DBA Deutschland-Ukraine vom 03.07.1995**, in Kraft 03.10.1996, anwendbar ab 01.01.1997 (BGBl. 1996 II S. 498; Inkrafttreten-Bekanntmachung: BGBl. 1996 II S. 2609).
- **OECD-MA**.
- **§§ 34c, 32b, 50d EStG**, § 20 AStG.
- **EU-Sanktionsrecht** (Verordnungen (EU) 833/2014 ff.).
- **MLI**: Deutschland und die Ukraine sind beide MLI-Unterzeichner. Ob das DBA-Ukraine als gedecktes Steuerabkommen i.S.d. BEPS-MLI-Anwendungsgesetzes gilt, ist im aktuellen BMF-Schreiben zum Stand der DBA zu pruefen. Neue DBA-Verhandlungen sind laufend (Stand 05/2026).

### Leitentscheidungen und BMF-Schreiben
- Zum Ukraine-Kriegsbezug seit 2022: allgemeine Hinweise des BMF und der Landesfinanzbehoerden zu beschraenkter Steuerpflicht ukrainischer Fluechtlinge (Tie-Breaker) und Devisenkontrolle beachten; aktuellen BMF-Stand pruefen.

## Land-spezifisches

### Ansaessigkeit (Art. 4)
- OECD-Tie-Breaker.

### Betriebsstaette (Art. 5)
- Bauausfuehrung **12 Monate**.

### Aktive Einkuenfte
- Loehne Art. 14/15: 183-Tage-Regel.

### Passive Einkuenfte
- **Dividenden** (Art. 10): 5 Prozent des Bruttobetrags, wenn Nutzungsberechtigter eine Gesellschaft mit mindestens 20 Prozent Kapitalbeteiligung; 10 Prozent in allen anderen Faellen.
- **Zinsen** (Art. 11): 2 Prozent des Bruttobetrags.
- **Lizenzgebuehren** (Art. 12): Quellensteuersatz gemaess DBA-Text pruefen; im Neuentwurf des DBA (laufende Verhandlungen Stand 05/2026) vorgesehen: einheitlich 5 Prozent.
- Hinweis: Die Ukraine und Deutschland verhandeln ein neues DBA; bis Inkrafttreten gilt das DBA 1995.

### Vermeidungs-Methode
- Anrechnungsmethode ueberwiegend.

### Besonderheiten
- **Sanktionsrecht**: Ukraine selbst nicht sanktioniert, aber Sekundaerwirkungen bei Russland-Verbindungen.
- **Devisenkontrolle Ukraine**: durch Notgesetzgebung 2022 eingeschraenkter Zahlungsverkehr — Auswirkung auf Zahlungseingaenge in DE.
- **Fluechtlinge**: ukrainische Buerger mit Wohnsitz DE — Tie-Breaker.
- **EU-Beitrittsperspektive** seit 2022 — kuenftige MTRL-Anwendung.

## Workflow

### Phase 1 — DBA-Anwendbarkeit
### Phase 2 — Ansaessigkeit klaeren (Fluechtling/Diaspora)
### Phase 3 — Einkunftsart einordnen
### Phase 4 — Verteilungs- und Methodenartikel
### Phase 5 — Sanktions- und Devisen-Compliance
### Phase 6 — Erstattung / Erklaerung

## Strategie und Praxis-Tipps

- Ukraine ist nicht selbst sanktioniert, aber Russland-Bezuege loesen Sekundaerwirkungen aus.
- Devisenkontrolle Ukraine: Zahlungseingaenge in DE koennen blockiert sein.
- Ukrainische Fluechtlinge mit voraussichtlich vorruebergehendem Aufenthalt in DE: Tie-Breaker — Mittelpunkt Lebensinteressen oft noch Ukraine, daher beschraenkte Steuerpflicht.
- IT-Outsourcing: Vertraege durchhalten, A1-Bescheinigungen pruefen.
- EU-Beitrittsperspektive: kuenftig MTRL-Anwendung.
- Bei Pension: derzeit oft Wohnsitzstaat-Prinzip.

## Praktiker-Tipps der alten Hasen

- **Erstattungsverfahren UA → DE-Mandant**: Antrag bei DPS (Derzhavna podatkova sluzhba Ukrainy, Staatliche Steuerverwaltung); Online-Portal "Elektronnyy kabinet platnyka" (vom Anwender mit aktuellem Stand des ukrainischen Online-Portals zu verifizieren — kriegsbedingte Einschraenkungen moeglich). Ansaessigkeitsbescheinigung der DPS als Anlage. Bearbeitungsdauer durch Kriegsfolgen erheblich verlangsamt.
- **Sprache des DBA**: Authentische Textfassungen Deutsch und Ukrainisch sowie Russisch (DBA von 1995 vor Aenderung der Amtssprachenpraxis). Konsolidierte Fassung beim BMF.
- **Lokaler Berater**: Bei ukrainischen IT-/Outsourcing-Gesellschaften oder humanitaeren Mandaten Hinzuziehung eines ukrainischen Beraters; viele ukrainische Anwaltskanzleien arbeiten verlagert nach EU. Kommunikation oft verzoegert wegen Kriegslage.
- **Apostille**: ZWINGEND bei Drittstaat Ukraine; Haager Uebereinkommen anwendbar, UA ist Vertragsstaat. Kriegsbedingt erschwert — Konsulararbeit teilweise eingeschraenkt.

## Aktualitaetshinweis Kriegsfolgen seit 2022

- **DBA-Anwendbarkeit**: Das DBA Deutschland-Ukraine vom 03.07.1995 ist weiterhin in Kraft und anwendbar (Stand 05/2026 vom Anwender mit aktuellem BMF-Verzeichnis zu verifizieren). Anders als bei Russland gibt es keine Suspendierung.
- **Devisenkontrollen Ukraine**: Notgesetzgebung der Nationalbank der Ukraine seit Februar 2022 schraenkt Auslandszahlungen erheblich ein — Dividenden- und Zinszahlungen ins Ausland teilweise blockiert oder nur in begrenzter Hoehe moeglich. Aktuelle Lage taeglich pruefen.
- **EU-Sanktionsrecht**: Ukraine selbst NICHT sanktioniert; aber: ukrainische Mandate mit russlandnahen Eigentuemerstrukturen koennen sanktionsrechtlich relevant sein (Letztwirtschaftsberechtigte pruefen). EU-Verordnung 833/2014 ff. lebt fort.
- **Ukrainische Fluechtlinge in Deutschland**: Sonderaufenthaltstitel nach § 24 AufenthG (Massenzustromrichtlinie); ueberwiegend "voruebergehende Schutzgewaehrung" — Mittelpunkt Lebensinteressen oft noch Ukraine, beschraenkte Steuerpflicht in DE bei DE-Quelleneinkuenften.
- **Neuverhandlungen**: Deutschland und Ukraine verhandeln ein neues DBA (Stand 05/2026); bis Inkrafttreten gilt das DBA 1995.

## Edge Cases und Was-Pruefer-Triggert

- **IT-Outsourcing-Konstellationen**: ukrainische IT-Spezialisten arbeiten weiter remote für westeuropaeische Auftraggeber, oft ueber ukrainische Service-Gesellschaften (FOP — privater Unternehmer mit Sondersteuersystem 5 Prozent Umsatzsteuer). DBA-Berechtigung und § 50a EStG bei Vergueterscharakter pruefen.
- **A1-Bescheinigung Sozialversicherung**: Ukraine ist NICHT EU/EWR — EU-VO 883/2004 nicht anwendbar. Bilaterales Sozialversicherungsabkommen DE-UA (Abkommen vom 23.10.2018 ueber Soziale Sicherheit, in Kraft 11/2018 vom Anwender zu verifizieren) regelt.
- **Pflege-Arbeitnehmer aus Ukraine in DE**: vor 2022 ueblich; seit Februar 2022 oft Fluechtlingsstatus statt Arbeitserlaubnis.
- **MLI**: vom Anwender mit BMF-Verzeichnis zu verifizieren; bei Neufassung DBA wahrscheinlich BEPS-Standards integriert.

## Trade-offs

| Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung |
|---|---|---|---|
| Ukrainische Fluechtlinge mit DRV-Anspruch | beschraenkte Steuerpflicht DE bei voraussichtlich nur voruebergehendem Aufenthalt | unbeschraenkte Steuerpflicht DE bei dauerhaftem Aufenthalt | bei voraussichtlich Rueckkehr nach Ukraine (Frieden!): beschraenkt; bei dauerhaftem Wohnsitz DE: unbeschraenkt — Pruefer fragt Indizien (Familiennachzug, Schulanmeldung der Kinder, Mietvertrag, Wohnungseinrichtung) |
| IT-Outsourcing fortfuehren vs. relocation in EU-Mitgliedstaat | UA-FOP-Struktur fortfuehren: DBA-Schutz, Devisenkontrolle | Relocation in EU-Mitgliedstaat (PL, RO): EU-Recht, einfacher Zahlungsverkehr | bei verbleibender UA-Praesenz oft Hybrid-Loesung mit EU-Service-Gesellschaft empfehlenswert; nicht nur steuerlich, sondern auch operativ |
| Dividendenausschuettung UA-Tochter blockiert | warten auf Devisenkontrollen-Lockerung | alternative Verrechnung (intercompany debt, Lizenz, Service-Fee) | bei Blockierung keine kuenstlichen Konstruktionen; Wartung und Dokumentation |

## Berechnungsbeispiel

Ukrainischer IT-Spezialist mit Wohnsitz Kyiv, FOP-Status, erbringt Software-Dienste an deutschen Auftraggeber 60.000 EUR jaehrlich:

- DBA-Pruefung: Persoenliche Anwendbarkeit Art. 4 — Wohnsitz UA, Steueransaessigkeit UA. Einkunftsart: Unternehmensgewinne Art. 7 oder selbstaendige Arbeit Art. 14 (je nach Klassifikation).
- BS-Pruefung: Bei reiner Remote-Taetigkeit aus UA: keine BS in DE — DE darf nicht besteuern.
- DE-Quellensteuer: § 50a EStG-Steuerabzug nur bei Kuenstlern, Sportlern, Aufsichtsrat, Lizenzgebuehren etc. — IT-Dienstleistungen typischerweise nicht erfasst; keine DE-Quellensteuer.
- UA-Besteuerung: FOP-Sondersteuer 5 Prozent vom Umsatz; auf 60.000 EUR = 3.000 EUR.
- DE-Auftraggeber Aufwand als BA abzugsfaehig.
- Praxis: kriegsbedingt oft Verzoegerungen, Devisenkontrolle bei Eingang in UA. Bei Fluechtlings-IT-Spezialisten mit Wohnsitz DE: unbeschraenkte Steuerpflicht DE, deutsche Lohn- bzw. Einkommensteuer.

## Ausgabeformat für Mandanten-Memo Ukraine

Empfohlene Struktur für das Mandanten-Memo nach Gutachtenstil (vgl. CLAUDE.md):

1. **Sachverhalt**: Wohnsitze, Konstellation (IT-Outsourcing, Pflege, Fluechtling, Holding), Zeitraum mit Kriegsbezug.
2. **Frage(n)**: Besteuerungsrecht, Tie-Breaker bei Fluechtlingen, Devisenkontrolle, Sanktionsstatus.
3. **Kurzantwort**: DBA-Ukraine 1995 Art. X regelt das Besteuerungsrecht; Anrechnungsmethode ueberwiegend.
4. **Rechtliche Bewertung**:
 - Persoenliche Anwendbarkeit (Art. 1, 4 DBA-UA 1995).
 - Mittelpunkt Lebensinteressen bei Fluechtlingen pruefen.
 - Sachliche Anwendbarkeit (Art. 2).
 - Einkunftsart und Verteilungsartikel mit konkretem Quellensteuersatz.
 - Methodenartikel.
 - Sanktions-Compliance EU-VO 833/2014.
 - Innerstaatliche Umsetzung (§§ 32b, 34c, 50d EStG).
5. **Gesamtergebnis** mit Berechnungsbeispiel.
6. **Risiken / offene Punkte**: Kriegsfolgen, Devisenkontrolle, EU-Beitrittskandidat 2022, MLI-Status, Neuverhandlungen DBA.
7. **Quellenverzeichnis** (gem. references/zitierweise.md).

## Quellenpflicht

Vgl. [`references/zitierweise.md`](../../../references/zitierweise.md). DBA-Ukraine 1995 Fundstellen, BMF-Schreiben zur Ukraine, EU-Sanktionsverordnungen verbindlich zitieren.

## Quellen und Updates

Stand: 05/2026. DBA-Ukraine 03.07.1995, BGBl. 1996 II S. 498, in Kraft 03.10.1996. Dividenden 5/10%, Zinsen 2%, Lizenzen: DBA-Text pruefen (Neuentwurf 5% einheitlich). EU-Beitrittskandidat seit 23.06.2022. MLI-Status: aktuellen BMF-DBA-Stand pruefen.

<!-- AUDIT 27.05.2026 | welle 6 | 7 Marker aufgeloest: BGBl. 1996 II S. 498 und Inkrafttreten 03.10.1996 bestaetigt (BMF-Webseite); Art. 10 5%/10% bestaetigt (NWB); Art. 11 2% bestaetigt (GTAI); Art. 12 allgemein (neuer DBA-Entwurf 5% per GTAI); BMF Ukraine allgemein gefasst; MLI allgemein gefasst; Quellen-Marker gestrichen -->

