---
name: dba-irland
description: "DBA Deutschland Irland 2011. Anwendungsfall IT- und Pharma-Holdings (Apple Google Pfizer), Holding-Strukturen, Lizenzeinkuenfte. EU-MTRL ergaenzend. Substanz Anti-Treaty-Shopping. Methodenartikel Anrechnung. Output Mandanten-Memo Holding-Substanz-Memo BZSt-Hinweise."
---

# DBA Deutschland-Irland (2011)

## Fachlicher Kern — Steuerrecht
- **Problemfokus dieses Skills:** Bleibe beim konkreten Titel `DBA Deutschland-Irland (2011)` und löse die dort angelegte Fachfrage; arbeite mit konkreten Tatbestandsmerkmalen, Beweisfragen und dem unmittelbar benötigten Arbeitsprodukt. Routingfragen bleiben Hilfsmittel, wenn Frist, Zuständigkeit oder Verfahrensart offen sind.
- **Normenradar:** AO, EStG, KStG, GewStG, UStG, GrEStG, UmwStG, AStG, FZulG, MinStG; BMF-Schreiben nur mit Datum, Titel und offizieller BMF-URL verwenden.
- **Verifizierte Anker:** BMF-Schreiben vom 15.10.2025 zur obligatorischen E-Rechnung und UStAE-Anpassung; BMF-Seite Forschungszulage mit Hinweis zu Antrags-/Festsetzungslogik und BMF-Schreiben vom 07.02.2023; BMF/BZSt-Datensatzbeschreibung vom 05.08.2025 für Mindeststeuer-Berichte; BMF-Schreiben vom 25.05.2023 zu § 6a GrEStG; BMF-Schreiben vom 02.01.2025/01.08.2025 zum Umwandlungssteuer-Anwendungserlass live prüfen.
- **Arbeitsmodus:** Erst Steuerart, Zeitraum, Verwaltungsstand, Frist/Festsetzung, Zuständigkeit, Form/Portal und Beleglage klären; dann BMF-Verwaltungslinie von BFH-Rechtsprechung und Gesetz trennen.
- **Outputpflicht:** Steuerartenmatrix, BMF-Radar, Einspruchsbaustein, ELSTER-/Portal-To-do, Risikoampel, DBA-/GrESt-/USt-Tabelle oder Mandantenmemo.
- **Fehlerbremse:** Tragende Normen/Entscheidungen live oder aus der Akte verifizieren; Rechtsprechung nur mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle. Keine BeckRS-, juris-, Kommentar- oder Aufsatz-Blindzitate aus Modellwissen.

## Kernsachverhalt

Das DBA-Irland vom 30.03.2011 (BGBl. 2012 II S. 1043, in Kraft 28.11.2012) regelt die steuerliche Behandlung im Verhaeltnis zum EU-Mitglied Irland, das niedrige Koerperschaftsteuer (12,5 Prozent) bietet und Sitz vieler Holding-Strukturen ist (Apple, Google, Pfizer, viele Pharma- und IT-Konzerne). Praxisrelevant sind Lizenzeinkuenfte, Beteiligungs- und Zinsmodelle und die Pruefung von Substanz nach § 50d Abs. 3 EStG.

## Kaltstart-Rueckfragen

1. Konstellation: IT-Holding, Pharma, Lizenz, Beteiligung?
2. Schachtelbeteiligung Substanz?
3. Lizenzart: Software, Patent, Markenrecht?
4. Pensionen aus irischem System?
5. MLI-Anpassungen?
6. CFC-Regelung relevant?
7. Liegt irische Ansaessigkeitsbescheinigung vor?
8. ATAD-Hybridregelungen?

## Rechtlicher Rahmen

### Primaernormen
- **DBA Deutschland-Irland vom 30.03.2011**, in Kraft 28.11.2012 (BGBl. 2012 II S. 1043; BStBl. 2013 I S. 345).
- Aenderungsprotokoll vom 03.12.2014, in Kraft 30.12.2015 (BGBl. 2015 II S. 1323).
- **OECD-MA 2010**.
- **§§ 34c, 32b, 50d EStG**, § 8 ff. AStG.
- **MTRL** (§ 43b EStG), **ZinsLizenzRL** (§ 50g EStG).
- **MLI**: Deutschland und Irland haben das MLI unterzeichnet und ratifiziert; DBA-DE-IE gilt MLI-modifiziert. Aktuellen MLI-Synthesetext im BMF-Verzeichnis pruefen.
- **§ 4k EStG** anti-hybrid.

### Leitentscheidungen und BMF-Schreiben
- Aktuelle BFH-Rechtsprechung zu Irland-Holdings und Lizenzstrukturen (§ 50d Abs. 3 EStG, § 4k EStG) in freier amtlicher Quelle abrufen.
- BMF-Schreiben zu Irland und Substanzanforderungen: aktuellen Stand im BMF-Schreiben-Verzeichnis pruefen.

## Land-spezifisches

### Ansaessigkeit (Art. 4)
- OECD-Tie-Breaker.
- Irische Tochterunternehmen mit POEM Deutschland: Doppelansaessigkeit moeglich.

### Betriebsstaette (Art. 5)
- Bauausfuehrung **12 Monate**.

### Aktive Einkuenfte
- Unternehmensgewinne Art. 7.
- Loehne Art. 14: 183-Tage-Regel.

### Passive Einkuenfte
- **Dividenden** (Art. 10): 5 Prozent (Schachtel ab 10 Prozent Beteiligung und mind. 12 Monate Haltedauer), 15 Prozent (Streubesitz). EU-MTRL Schachtel 0 Prozent vorrangig.
- **Zinsen** (Art. 11): 0 Prozent (Art. 11 Abs. 1 DBA-Irland).
- **Lizenzgebuehren** (Art. 12): 0 Prozent (Art. 12 Abs. 1 DBA-Irland). EU-ZinsLizenzRL bei Verbundenheit ebenfalls 0 Prozent.

### Vermeidungs-Methode (Art. 23)
- Anrechnungsmethode bei passiven Einkuenften.
- Freistellung bei aktiven Einkuenften mit Aktivitaetsklausel.

### Besonderheiten
- **Substanztest** § 50d Abs. 3 EStG: zentrale Pruefung bei Irland-Holdings.
- **CFC** § 7 ff. AStG: AStG-Niedrigsteuerschwelle durch das Mindestbesteuerungsumsetzungsgesetz vom 21.12.2023 ab VZ 2024 auf 15 Prozent abgesenkt (vorher 25 Prozent). Irische KSt 12,5 Prozent liegt daher ab 2024 unter der Niedrigsteuer-Schwelle.
- **Hybrid-Mismatches**: § 4k EStG erfasst Irland-Konstellationen.
- **GloBE / Pillar Two**: ab 01.01.2024 Mindeststeuer 15 Prozent — verschiebt Irland-Vorteil.

## Workflow

### Phase 1 — DBA-Anwendbarkeit
### Phase 2 — Ansaessigkeit klaeren
### Phase 3 — Einkunftsart einordnen
### Phase 4 — Substanztest § 50d Abs. 3 EStG
### Phase 5 — CFC § 7 ff. AStG
### Phase 6 — Hybride § 4k EStG
### Phase 7 — Erstattung / Erklaerung

## Strategie und Praxis-Tipps

- Irland-Holdings sind im Fokus der deutschen Finanzverwaltung — Substanz besonders gruendlich dokumentieren.
- "Double Irish" wurde ab 2015 schrittweise abgeschafft; "Cross-Charge" und Lizenzgestaltungen prufen.
- Pillar Two (Mindeststeuer 15 Prozent) gilt seit 01.01.2024 — Irland muss aufstocken oder Strukturen erlauben deutsche Top-Up-Tax.
- § 4k EStG verhindert Doppelnichtansatz / Doppelabzug.
- CFC § 7 ff. AStG bei passiven niedrig besteuerten Einkuenften — Pruefung obligatorisch.

## Praktiker-Tipps der alten Hasen

### Erstattungsverfahren irische Quellensteuer

- **Zuständigkeit**: irische Erstattung durch **Revenue Commissioners**, International Claims Section. Aktuelle Zuständigkeit auf **revenue.ie** pruefen.
- **Antragsformulare**: irische DBA-Antragsformulare; in der Praxis verbreitet "Form IC-Form" / DT-Forms — **konkrete Formularnummern und Bezeichnungen vom Anwender mit aktuellem Stand auf revenue.ie zu verifizieren**.
- **Frist**: nach irischem Tax Consolidation Act regelmaessig **vier Jahre** ab Steuerjahr-Ende.
- **Bearbeitungsdauer Revenue**: 6-18 Monate.
- **Online-Portal**: **revenue.ie** mit MyAccount für Privatpersonen und ROS (Revenue Online Service) für Unternehmen/Berater.
- **Sprache**: EN.

### Lokaler Steuerberater-Kontakt

- **Empfehlung**: bei jeder Holding-Struktur mit irischer Substanz; bei Lizenzgestaltungen mit Cross-Charge-Risiko; bei Pillar-Two-Top-Up-Berechnungen. Dubliner Kanzleien mit DE-Konzern-Erfahrung (Big Four praesent).

### Online-Portale

- **revenue.ie**: irische Steuerverwaltung.

## Trade-off-Tabelle

| Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung |
|---|---|---|---|
| Irland-Holding mit IP-Lizenzen vs. Verlagerung nach DE | irische KSt 12,5 Prozent; ab 2024 Pillar Two Top-Up zu 15 Prozent; § 4j EStG-Lizenzschranke beim Empfaenger DE pruefen | DE-Holding mit voller KSt 15 Prozent + GewSt | bei stabilem Geschaeftsbetrieb in IE Substanz vorhalten; bei reinen Lizenz-Vehikeln Verlagerung |
| Schachteldividende IE-Ltd an DE-Mutter ueber DBA (5 Prozent) vs. EU-MTRL (0 Prozent) | 5 Prozent QSt; Erstattung Revenue | 0 Prozent via Freistellung vorab | EU-MTRL vorzugswuerdig |
| Lizenzgebuehr aus DE an IE-Tochter (Cross-Charge) vs. interne Verrechnung | DBA 0 Prozent für Lizenz; aber § 4j EStG-Lizenzschranke beim deutschen Zahler pruefen (Versagung des BA-Abzugs bei niedriger Besteuerung beim Empfaenger) | interne Verrechnung ohne Lizenz | § 4j EStG erfasst irische IP-Box-Strukturen mit Substanzdefizit; bei Nexus-konformer Forschung in IE unschaedlich |
| CFC § 7 AStG bei niedriger Besteuerung (12,5 Prozent unter 15-Prozent-Schwelle ab 2024) | Hinzurechnungsbesteuerung in DE | bei aktivem Geschaeftsbetrieb keine Hinzurechnung | Aktiv-Katalog § 8 AStG strikt pruefen |

## Edge Cases — was Pruefer triggert

- **AStG-Niedrigsteuerschwelle ab VZ 2024 = 15 Prozent**: irische KSt 12,5 Prozent liegt darunter. **CFC-Hinzurechnung bei passiven Einkuenften zwingend pruefen**. Mandanten-Memos vor 2024 mit 25-Prozent-Schwelle aktualisieren!
- **§ 4j EStG-Lizenzschranke**: deutsche Lizenzgebuehr-Zahlungen an irische Empfaenger mit IP-Box-Vorzugsbesteuerung — Abzugsbeschraenkung beim deutschen Zahler; Nexus-Approach prufen.
- **Pillar Two ab 2024**: irische Tochtergesellschaften mit effektiv 12,5 Prozent — Top-Up auf 15 Prozent durch QDMTT in IE oder IIR in DE.
- **"Double Irish" Altstrukturen**: vor 2020 weit verbreitet, ab 2015 Phase-Out; in laufenden Mandanten-Memos pruefen, ob Altstrukturen noch existieren.
- **§ 50d Abs. 3 EStG-Substanztest**: irische Briefkasten-Holdings ohne Personal scheitern — voller Substanz-Aufbau in IE inkl. Personal, Buero, Entscheidungstraegerneutsch.

## Berechnungsbeispiel — Schachteldividende IE-Ltd an DE-Holding (mit Substanz)

> IE-Ltd (Dublin, voller Geschaeftsbetrieb mit 20 Mitarbeitern, eigene Geschaeftsraeume) schuettet 5.000.000 EUR Dividende an deutsche Mutter (Beteiligung 100 Prozent, Haltedauer 5 Jahre).
>
> Schritt 1: EU-MTRL (§ 43b EStG) vorrangig: 0 Prozent irische Quellensteuer — Voraussetzung: Freistellung an Quelle vor Ausschuettung beantragen.
>
> Schritt 2: In DE: § 8b KStG-Befreiung 95 Prozent, 5 Prozent fiktive nichtabziehbare BA = 250.000 EUR; deutsche KSt+GewSt ca. 29 Prozent darauf = 72.500 EUR effektive Belastung.
>
> Schritt 3: § 50d Abs. 3 EStG-Substanztest: bei vollem Geschaeftsbetrieb in IE Treaty-Schutz; bei Briefkasten Versagung der Begunstigung.
>
> Schritt 4: Pillar Two: bei Gesamteffektivsteuer in IE unter 15 Prozent ggf. Top-Up; bei aktivem operativem Geschaeft regelmaessig substantial-activity-Carve-Out anwendbar.

## Berechnungsbeispiel — Lizenzgebuehr DE-Konzernmutter an IE-IP-Tochter

> DE-AG zahlt 1.000.000 EUR Lizenzgebuehr p.a. an irische IP-Tochter (12,5 Prozent KSt-Vorzug; IP-Box-Sondersteuer effektiv 6 Prozent ohne Nexus, mit Nexus hoeher).
>
> Schritt 1: DBA-IE Art. 12: 0 Prozent Quellensteuer auf Lizenzgebuehren — vorab Ansaessigkeitsbescheinigung an deutsche Quelle.
>
> Schritt 2: § 4j EStG-Lizenzschranke (deutsche Lizenzzahler-Seite): bei niedriger Besteuerung beim Empfaenger (effektiv unter 25 Prozent ohne Nexus) Versagung des BA-Abzugs anteilig.
>
> Schritt 3: Wenn irische IP-Tochter Nexus-konform (substanzielle Forschungs-/Entwicklungstaetigkeit in IE), § 4j EStG-Versagung unanwendbar.
>
> Schritt 4: Pillar Two ab 2024: irische effektive Steuerbelastung unter 15 Prozent — Top-Up-Tax in IE (QDMTT) oder bei DE-Mutter (IIR).

## Quellen und Updates

Stand: 05/2026. DBA-Irland 30.03.2011, in Kraft 28.11.2012 (BGBl. 2012 II S. 1043). Aenderungsprotokoll 03.12.2014 (BGBl. 2015 II S. 1323). AStG-Niedrigsteuerschwelle ab VZ 2024: 15 Prozent (Mindestbesteuerungsumsetzungsgesetz 21.12.2023). Pillar Two ab 01.01.2024.

<!-- AUDIT 27.05.2026 | welle 6 | 11 Marker aufgeloest: 5 geprueft (Fundstelle/Datum bestaetigt), 6 ersetzt (Az/Datum nicht belegbar, Satz neu formuliert) -->

