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name: dba-malta-2001
description: "DBA Deutschland Malta 2001 mit Protokollen. Anwendungsfall Holding REIT-Strukturen Schifffahrt Online-Glueckspiel. EU-MTRL ergaenzend. Substanz Anti-Treaty-Shopping. Methodenartikel Anrechnung Aktivitaetsklausel. Output Mandanten-Memo Holding-Substanz-Memo BZSt-Hinweise."
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# DBA Deutschland-Malta (2001)

## Fachlicher Kern — Steuerrecht
- **Problemfokus dieses Skills:** Bleibe beim konkreten Titel `DBA Deutschland-Malta (2001)` und löse die dort angelegte Fachfrage; arbeite mit konkreten Tatbestandsmerkmalen, Beweisfragen und dem unmittelbar benötigten Arbeitsprodukt. Routingfragen bleiben Hilfsmittel, wenn Frist, Zuständigkeit oder Verfahrensart offen sind.
- **Normenradar:** AO, EStG, KStG, GewStG, UStG, GrEStG, UmwStG, AStG, FZulG, MinStG; BMF-Schreiben nur mit Datum, Titel und offizieller BMF-URL verwenden.
- **Verifizierte Anker:** BMF-Schreiben vom 15.10.2025 zur obligatorischen E-Rechnung und UStAE-Anpassung; BMF-Seite Forschungszulage mit Hinweis zu Antrags-/Festsetzungslogik und BMF-Schreiben vom 07.02.2023; BMF/BZSt-Datensatzbeschreibung vom 05.08.2025 für Mindeststeuer-Berichte; BMF-Schreiben vom 25.05.2023 zu § 6a GrEStG; BMF-Schreiben vom 02.01.2025/01.08.2025 zum Umwandlungssteuer-Anwendungserlass live prüfen.
- **Arbeitsmodus:** Erst Steuerart, Zeitraum, Verwaltungsstand, Frist/Festsetzung, Zuständigkeit, Form/Portal und Beleglage klären; dann BMF-Verwaltungslinie von BFH-Rechtsprechung und Gesetz trennen.
- **Outputpflicht:** Steuerartenmatrix, BMF-Radar, Einspruchsbaustein, ELSTER-/Portal-To-do, Risikoampel, DBA-/GrESt-/USt-Tabelle oder Mandantenmemo.
- **Fehlerbremse:** Tragende Normen/Entscheidungen live oder aus der Akte verifizieren; Rechtsprechung nur mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle. Keine BeckRS-, juris-, Kommentar- oder Aufsatz-Blindzitate aus Modellwissen.

## Kernsachverhalt

Das DBA-Malta vom 08.03.2001 (BGBl. 2001 II S. 1297, in Kraft 27.12.2001) mit Aenderungsprotokoll vom 19.05.2011 (BGBl. 2011 II S. 275) regelt das Verhaeltnis zum EU-Mitglied Malta (Beitritt 2004, Euro 2008). Malta ist Schwerpunkt für Holding-Konstruktionen (6/7-Refund-System), REIT-aehnliche Strukturen, Schifffahrt (Maltesisches Schiffsregister) und Online-Glueckspiel-Lizenzen.

## Kaltstart-Rueckfragen

1. Konstellation: Holding, Schifffahrt, Lizenz, Glueckspiel?
2. Maltesische Refundierungs-Konstruktion?
3. Holding-Substanz?
4. Beteiligungshoehe?
5. MLI-Anpassungen — PPT?
6. Pillar Two relevant?
7. Schiffsregistrierung Malta?
8. Ansaessigkeitsbescheinigung der CFR vorhanden?

## Rechtlicher Rahmen

### Primaernormen
- **DBA Deutschland-Malta vom 08.03.2001**, in Kraft 27.12.2001 (BGBl. 2001 II S. 1297).
- Aenderungsprotokoll in Kraft 19.05.2011 (BGBl. 2011 II S. 275).
- **OECD-MA**.
- **§§ 34c, 32b, 50d EStG**, § 7 ff. AStG.
- **MTRL** (§ 43b EStG), **ZinsLizenzRL** (§ 50g EStG).
- **MLI**: Deutschland und Malta haben das MLI ratifiziert; DBA-DE-MT gilt MLI-modifiziert (PPT-Klausel wirksam ab 01.01.2025, MLI-Anwendungsgesetz 2024). Aktuellen Synthesetext im BMF-Verzeichnis pruefen.

### Leitentscheidungen und BMF-Schreiben
- Aktuelle BFH-Rechtsprechung zu Malta-Holdings und § 50d Abs. 3 EStG in freier amtlicher Quelle abrufen.
- Aktuelle BMF-Schreiben zum Malta-Refund-System im BMF-Schreiben-Verzeichnis pruefen.

## Land-spezifisches

### Ansaessigkeit (Art. 4)
- OECD-Tie-Breaker.
- Maltesisches "domicile and residence"-System: pruefen, ob volle DBA-Ansaessigkeit.

### Betriebsstaette
- Bauausfuehrung **12 Monate**.

### Aktive Einkuenfte
- Loehne 183-Tage.

### Passive Einkuenfte
- **Dividenden** (Art. 10): Malta erhebt keine Quellensteuer auf Dividenden (0 Prozent). EU-MTRL Schachtel 0 Prozent vorrangig. DBA-Hoechstsatz 5/15 Prozent gilt mangels maltesischer Quellensteuer praktisch nicht.
- **Zinsen** (Art. 11): 0 Prozent.
- **Lizenzgebuehren** (Art. 12): 0 Prozent. EU-ZinsLizenzRL vorrangig.

### Vermeidungs-Methode (Art. 23)
- **Anrechnungsmethode** ueberwiegend — Wechsel gegenueber Freistellung haeufig im DBA-Malta.

### Besonderheiten
- **Maltesisches Refund-System**: Bei Ausschuettung aus maltesischer Tochter erhaelt Empfaenger 6/7 der gezahlten KSt refundiert — effektive Belastung sehr niedrig.
- **CFC** § 7 ff. AStG: bei passiven Einkuenften und niedriger effektiver Steuer; AStG-Niedrigsteuerschwelle ab VZ 2024 auf 15 Prozent abgesenkt (Mindestbesteuerungsumsetzungsgesetz 21.12.2023).
- **REIT-Strukturen Malta**: Sonderbesteuerung Vermietungseinkuenfte nach maltesischem Recht — konkrete DBA-Berechtigung und Substanzanforderungen im Einzelfall pruefen.
- **Online-Glueckspiel-Lizenzen**: Substanz-Praxis und MGA-Lizenz.
- **Pillar Two**: ab 2024 Top-Up-Tax bei effektiv unter 15 Prozent.

## Workflow

### Phase 1 — DBA-Anwendbarkeit
### Phase 2 — Ansaessigkeit klaeren (domicile vs. residence)
### Phase 3 — Einkunftsart einordnen
### Phase 4 — Substanztest § 50d Abs. 3 EStG
### Phase 5 — CFC § 7 ff. AStG
### Phase 6 — Pillar Two
### Phase 7 — Erstattung / Erklaerung

## Strategie und Praxis-Tipps

- Malta-Refund-System (6/7-Rueckerstattung): effektive KSt ca. 5 Prozent — § 8 AStG-Niedrigsteuerschwelle (ab VZ 2024: 15 Prozent) pruefen.
- Bei Online-Glueckspiel: Lizenz, Personal, Substanz dokumentieren.
- REIT-Strukturen Malta: oft Sonderbesteuerung — DBA-Berechtigung pruefen.
- Pillar Two: Top-Up-Tax kann effektiv die Malta-Vorteile auffressen.
- EU-MTRL bei Schachtel: 0 Prozent vorrangig.
- PPT (Hauptzweck-Test) nach MLI: Hauptmotiv der Malta-Struktur muss legitim sein.

## Praktiker-Tipps der alten Hasen

### Erstattungsverfahren maltesische Quellensteuer

- **Zuständigkeit**: maltesische **Office of the Commissioner for Revenue (CFR)** (frueher Inland Revenue Department/Maltese Tax Authorities). Aktuelle Zuständigkeit auf **cfr.gov.mt** pruefen.
- **Antragsformulare**: maltesische DBA-Formulare; insbesondere für das Refund-System speziell mit Refund Application Forms — **konkrete Formularnummern vom Anwender mit aktuellem Stand auf cfr.gov.mt zu verifizieren**.
- **Frist**: nach maltesischem Income Tax Management Act regelmaessig **fuenf Jahre**.
- **Bearbeitungsdauer CFR**: 6-18 Monate.
- **Online-Portal**: **cfr.gov.mt** mit eID-Zugang.
- **Sprache**: EN/MT; offizielle Dokumente regelmaessig EN.

### Lokaler Steuerberater-Kontakt

- **Empfehlung**: bei jeder Refund-System-Strukturierung; bei Online-Glueckspiel-Lizenz (MGA — Malta Gaming Authority); bei Schifffahrt-Tonnage-Tax-Strukturen. Maltesische Kanzleien in Valletta/Sliema mit DE-Mandanten.

### Online-Portale

- **cfr.gov.mt**: maltesische Steuerverwaltung.

## Trade-off-Tabelle

| Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung |
|---|---|---|---|
| Malta-Refund-System (effektiv 5 Prozent) vs. Aufgabe der Struktur nach Pillar Two | sehr niedrige effektive KSt, aber Top-Up-Tax 10 Prozent (Differenz 15-5) | DE-Direktstruktur mit voller KSt+GewSt | Pillar Two macht Malta-Vorteil weitgehend zunichte — nur bei Liquiditaetsvorteil/Latenz noch relevant |
| Schachteldividende MT-Ltd an DE-Mutter ueber DBA (5 Prozent) vs. EU-MTRL (0 Prozent) | Malta erhebt **0 Prozent national** Quellensteuer auf Dividenden | DBA-Hoechstsatz greift praktisch nicht | regelmaessig 0 Prozent — keine Erstattung erforderlich |
| Online-Glueckspiel ueber MT-Lizenz (MGA) vs. DE-Standort | MGA-Lizenz weltweit anerkannt; niedrige effektive KSt | DE: GluestV2021, strenge Lizenzpflicht | Geschaeftsmodell-Entscheidung mit erheblichen regulatorischen und steuerlichen Folgen |
| CFC § 7 AStG vs. aktive Geschaeftstaetigkeit | bei passiven Einkuenften Hinzurechnung in DE | bei Aktiv-Katalog § 8 AStG keine Hinzurechnung | Aktiv-Katalog strikt pruefen |

## Edge Cases — was Pruefer triggert

- **Malta-Refund-System** (6/7-Rueckerstattung): Bei Ausschuettung erhaelt der Empfaenger 6/7 der gezahlten KSt refundiert — effektiv ca. 5 Prozent verbleibende Belastung. **CFC § 7 AStG bei AStG-Niedrigsteuerschwelle 15 Prozent ab VZ 2024 zu pruefen**.
- **AStG-Niedrigsteuerschwelle ab VZ 2024 = 15 Prozent**: Mandanten-Memos vor 2024 mit 25-Prozent-Schwelle aktualisieren.
- **Pillar Two ab 01.01.2024**: Malta-effektivsteuersatz 5 Prozent unter 15 Prozent — Top-Up-Tax 10 Prozent erforderlich; entweder QDMTT in MT oder IIR in DE.
- **Online-Glueckspiel-MGA-Lizenz**: substanzielle Lizenz mit Personal-Erfordernissen; § 50d Abs. 3 EStG-Substanztest gleichwohl Pflicht.
- **REIT-Strukturen Malta**: maltesische REIT-Sonderbesteuerung — DBA-Berechtigung pruefen.
- **Schifffahrt Tonnage-Tax**: maltesisches Tonnage-System — Geschaeftsleitung pruefen.
- **PPT (MLI ab 01.01.2025)**: Hauptzweck der Malta-Struktur darf nicht steuerlich motiviert sein.

## Berechnungsbeispiel — Malta-Refund-System nach Pillar Two

> MT-Ltd (Valletta, voll bestueckt mit 8 Mitarbeitern und Buero) erzielt Gewinn 1.000.000 EUR.
>
> Schritt 1: Maltesische KSt 35 Prozent = 350.000 EUR.
>
> Schritt 2: Bei Ausschuettung Refund-System: Gesellschafter erhaelt 6/7 zurueck = 300.000 EUR. Effektive KSt-Belastung Malta = 50.000 EUR = 5 Prozent.
>
> Schritt 3: Pillar Two ab 2024: Mindesteffektivsteuer 15 Prozent. Top-Up 10 Prozent = 100.000 EUR.
>
> Schritt 4: Top-Up wird primaer in MT erhoben (QDMTT — wenn Malta einfuehrt); andernfalls IIR bei deutscher Muttergesellschaft.
>
> Schritt 5: Bei deutscher Mutter: § 8b KStG-Befreiung 95 Prozent auf die Ausschuettung — separate Pillar-Two-Top-Up-Komponente.

## Berechnungsbeispiel — Schachteldividende MT-Ltd an DE-Mutter

> MT-Ltd (operativ, 100 Prozent DE-Mutter, Haltedauer 7 Jahre) schuettet 600.000 EUR Dividende.
>
> Schritt 1: Malta erhebt 0 Prozent Quellensteuer auf Dividenden — keine Quellensteuer-Belastung.
>
> Schritt 2: In DE: § 8b KStG-Befreiung 95 Prozent, 5 Prozent fiktive nichtabziehbare BA = 30.000 EUR; deutsche KSt+GewSt ca. 29 Prozent darauf = ca. 8.700 EUR effektive Belastung.
>
> Schritt 3: § 50d Abs. 3 EStG-Substanztest und PPT-Klausel (MLI) zentral. Bei vollem Substrat in MT Treaty-Schutz; bei Briefkasten Versagung.

## Quellen und Updates

Stand: 05/2026. DBA-Malta 08.03.2001, in Kraft 27.12.2001 (BGBl. 2001 II S. 1297). Aenderungsprotokoll in Kraft 19.05.2011 (BGBl. 2011 II S. 275). MLI-modifiziert ab 01.01.2025 (MLI-Anwendungsgesetz 2024). AStG-Niedrigsteuerschwelle ab VZ 2024: 15 Prozent.

<!-- AUDIT 27.05.2026 | welle 6 | 10 Marker aufgeloest: 4 geprueft (Fundstelle/Datum bestaetigt), 6 ersetzt (Az/Datum nicht belegbar, Satz neu formuliert) -->

