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name: dba-spanien-2011
description: "DBA Deutschland Spanien Neufassung 2011 in Kraft seit 2012. Anwendungsfall Mittelstand Immobilien Mallorca-Konstellation Pensionen Beteiligungen. EU-MTRL Subject-to-Tax-Klausel. Methodenartikel Anrechnung. Output Mandanten-Memo Berechnungsbeispiel BZSt-Hinweise."
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# DBA Deutschland-Spanien (2011)

## Fachlicher Kern — Steuerrecht
- **Problemfokus dieses Skills:** Bleibe beim konkreten Titel `DBA Deutschland-Spanien (2011)` und löse die dort angelegte Fachfrage; arbeite mit konkreten Tatbestandsmerkmalen, Beweisfragen und dem unmittelbar benötigten Arbeitsprodukt. Routingfragen bleiben Hilfsmittel, wenn Frist, Zuständigkeit oder Verfahrensart offen sind.
- **Normenradar:** AO, EStG, KStG, GewStG, UStG, GrEStG, UmwStG, AStG, FZulG, MinStG; BMF-Schreiben nur mit Datum, Titel und offizieller BMF-URL verwenden.
- **Verifizierte Anker:** BMF-Schreiben vom 15.10.2025 zur obligatorischen E-Rechnung und UStAE-Anpassung; BMF-Seite Forschungszulage mit Hinweis zu Antrags-/Festsetzungslogik und BMF-Schreiben vom 07.02.2023; BMF/BZSt-Datensatzbeschreibung vom 05.08.2025 für Mindeststeuer-Berichte; BMF-Schreiben vom 25.05.2023 zu § 6a GrEStG; BMF-Schreiben vom 02.01.2025/01.08.2025 zum Umwandlungssteuer-Anwendungserlass live prüfen.
- **Arbeitsmodus:** Erst Steuerart, Zeitraum, Verwaltungsstand, Frist/Festsetzung, Zuständigkeit, Form/Portal und Beleglage klären; dann BMF-Verwaltungslinie von BFH-Rechtsprechung und Gesetz trennen.
- **Outputpflicht:** Steuerartenmatrix, BMF-Radar, Einspruchsbaustein, ELSTER-/Portal-To-do, Risikoampel, DBA-/GrESt-/USt-Tabelle oder Mandantenmemo.
- **Fehlerbremse:** Tragende Normen/Entscheidungen live oder aus der Akte verifizieren; Rechtsprechung nur mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle. Keine BeckRS-, juris-, Kommentar- oder Aufsatz-Blindzitate aus Modellwissen.

## Kernsachverhalt

Das aktuelle DBA-Spanien vom 03.02.2011 (in Kraft 18.10.2012, anwendbar ab 01.01.2013) loeste das DBA von 1966 ab und folgt OECD-MA 2010. Praxisrelevant sind Immobilieneinkuenfte (Mallorca, Costa del Sol — Mietobjekte deutscher Eigentuemer in Spanien), Wegzugsfaelle (Mallorca-Steuerflucht), Pensionen aus deutscher gesetzlicher Rente bei Wohnsitz Spanien, sowie Holding-Strukturen.

## Kaltstart-Rueckfragen

1. Wohnsitzkonstellation, Einkunftsart?
2. Bei Immobilien: gemietet, eigenes Ferienhaus, gewerbliche Vermietung?
3. Bei Wegzug Spanien: § 6 AStG-Pruefung?
4. Pension aus DRV oder berufsstaendisch? Bezugsbeginn ab 2015 oder davor?
5. Bei Beteiligung: Schachtel?
6. ETVE-Holding (entidad de tenencia de valores extranjeros) involviert?
7. MLI-Anpassungen?
8. Ansaessigkeitsbescheinigung der spanischen AEAT vorhanden?

## Rechtlicher Rahmen

### Primaernormen
- **DBA Deutschland-Spanien vom 03.02.2011**, in Kraft 18.10.2012, anwendbar ab 01.01.2013 (BGBl. 2012 II S. 18; BStBl. 2013 I S. 349; synthetisierter Text mit MLI-Aenderungen: BGBl. 2025 II Nr. 5).
- **OECD-MA 2010**.
- **§§ 34c, 32b, 50d EStG**, § 6, § 20 AStG.
- **MTRL** (§ 43b EStG), **ZinsLizenzRL** (§ 50g EStG).
- **MLI**: Deutschland und Spanien haben das MLI ratifiziert; DBA-DE-ES gilt MLI-modifiziert (PPT-Klausel wirksam ab 01.01.2025).

### Leitentscheidungen und BMF-Schreiben
- Aktuelle BFH-Rechtsprechung zum DBA-Spanien (insb. Immobilien, Pensionen, Subject-to-Tax) in freier amtlicher Quelle abrufen.
- BMF-Schreiben zum DBA-Spanien: aktuellen Stand im BMF-DBA-Verzeichnis pruefen.

## Land-spezifisches

### Ansaessigkeit (Art. 4)
- OECD-Tie-Breaker.
- "Beckham-Regelung" (Sonderregelung Spanien für Zugezogene): pruefen ob Steueransaessigkeit voll oder beschraenkt — konkret pruefen, ob unter DBA "ansaessig".

### Betriebsstaette (Art. 5)
- Bauausfuehrung **12 Monate**.

### Aktive Einkuenfte
- Unternehmensgewinne Art. 7.
- Loehne Art. 14 / 15: 183-Tage-Regel.

### Passive Einkuenfte
- **Dividenden** (Art. 10): 5 Prozent (Schachtel ab 10 Prozent Beteiligung), 15 Prozent (Streubesitz). EU-MTRL Schachtel 0 Prozent vorrangig.
- **Zinsen** (Art. 11): 0 Prozent (Wohnsitzstaat).
- **Lizenzgebuehren** (Art. 12): 0 Prozent.

### Vermeidungs-Methode (Art. 22)
- **Anrechnungsmethode** ist im DBA-Spanien 2011 verbreitet (Aenderung gegenueber 1966-DBA, das Freistellung vorsah).
- Folge: deutsche Eigentuemer spanischer Immobilien — Anrechnung statt Freistellung — auswirken auf Welteinkommen.

### Besonderheiten
- **Immobilien (Art. 6)**: Belegenheitsstaat (Spanien).
- **Mietvermietung mit Verlust** in Spanien: nach 2011-DBA Anrechnungsmethode — frueher (DBA 1966) Freistellung mit Progression. Aenderung wirkt sich praxisrelevant aus.
- **Pensionen Art. 17**: gesetzliche Renten Wohnsitzstaat-Prinzip — Spanien besteuert deutsche Renten bei Wohnsitz Spanien. Sonderfall: Beamtenpensionen Kassenstaat.
- **Wegzugsbesteuerung § 6 AStG** bei Wegzug Spanien als EU-Mitglied — Stundungsregeln nach ATAD 2022.
- **ETVE-Holding**: spanische Beteiligungsgesellschaft mit Sondersteuersystem — DBA-Berechtigung pruefen.
- **Erbschaftsteuer DE-Spanien**: Es besteht kein Erbschaftsteuer-DBA zwischen Deutschland und Spanien — bei grenzueberschreitenden Erbfaellen droht Doppelbesteuerung (deutsche ErbSt und spanische impuesto de sucesiones); Anrechnung nach § 21 ErbStG.

## Workflow

### Phase 1 — DBA-Anwendbarkeit
1. DBA 1966 für Alt-Zeitraeume bis 2012; DBA 2011 ab 2013.

### Phase 2 — Ansaessigkeit
1. Tie-Breaker.

### Phase 3 — Einkunftsart einordnen
1. Immobilien? Beckham-Regelung?

### Phase 4 — Verteilungs- und Methodenartikel
1. Wechsel zur Anrechnung beachten.

### Phase 5 — Erstattung / Erklaerung
1. BZSt-Antrag.
2. Anlage AUS / R-AUS / V (Vermietung).

## Strategie und Praxis-Tipps

- Wechsel von Freistellung zu Anrechnung beim Uebergang DBA 1966 → DBA 2011 ist die zentrale Aenderung — deutsche Mietverluste in Spanien wirken sich anders aus.
- Spanische Beckham-Regelung kann Ansaessigkeit in Frage stellen — DBA-Schutz nicht garantiert.
- DRV-Renten bei Wohnsitz Spanien: Spanien hat (zumindest bis 2014) Renten nicht systematisch besteuert; durch Informationsaustausch zunehmende Versteuerung; Verstaendigungsverfahren bei Doppelbesteuerung.
- Mallorca-Wohnsitz wird oft nur als Briefkasten gewaehlt — Mittelpunkt Lebensinteressen pruefen.
- Wegzug Spanien: § 6 AStG, ATAD-Umsetzung 2022 — Stundung aufgrund EU-Mitgliedschaft moeglich.
- ETVE-Holding ist DBA-berechtigt, aber Substanztest § 50d Abs. 3 EStG anwenden.

## Praktiker-Tipps der alten Hasen

### Erstattungsverfahren spanische Quellensteuer

- **Zuständigkeit**: spanische Erstattung durch **Agencia Estatal de Administracion Tributaria (AEAT)**, Oficina Nacional de Gestion Tributaria. Aktuelle Zuständigkeit auf **agenciatributaria.gob.es** pruefen.
- **Antragsformulare**: spanische Modelos zur Quellensteuer-Erstattung; in der Praxis verbreitete Bezeichnungen "Modelo 210" (Steuer auf Einkuenfte Nichtansaessiger) sowie spezifische Erstattungsformulare — **konkrete Modelo-Nummern und Verfahren vom Anwender mit aktuellem Stand auf agenciatributaria.gob.es zu verifizieren**.
- **Frist**: nach spanischem LGT (Ley General Tributaria) regelmaessig **vier Jahre** ab Steuerentrichtung.
- **Bearbeitungsdauer AEAT**: 12-36 Monate; nach den Aenderungen seit 2020 fortgesetzt langwierig.
- **Online-Portal**: **agenciatributaria.gob.es** mit Sede Electronica und Cl@ve-Identifikation oder Berater-Vollmacht.
- **Sprache**: ES vorrangig; einige Formulare auf EN — bei groesseren Erstattungen spanischen Berater (gestor/asesor fiscal) einbinden.

### Lokaler Steuerberater-Kontakt

- **Empfehlung**: bei Immobilien-Vermietung Mallorca/Costa del Sol (zentrale spanische IRPF-NRA-Pflicht); bei ETVE-Holdings; bei Beckham-Status; bei DRV-Renten an Mallorca-Wohnsitz. Asesores in Palma/Barcelona/Madrid mit deutscher Mandantenschaft.

### Online-Portale

- **agenciatributaria.gob.es**: zentrale spanische Steuerverwaltung.

## Trade-off-Tabelle

| Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung |
|---|---|---|---|
| Mallorca-Immobilien deutsche Eigentuemer Vermietung DBA 1966 (Freistellung) vs. DBA 2011 (Anrechnung) | Alt-DBA: Freistellung mit Progression in DE | Neu-DBA: Anrechnung — spanische Steuer auf deutsche EStG anrechenbar, Verluste werden in DE wirksam | bei Verlustsituationen Neu-DBA-Anrechnungsmethode vorteilhafter |
| Beckham-Regelung waehlen vs. ordentlich besteuert werden | sehr niedrige Steuer in ES, aber **DBA-Ansaessigkeitsfrage** | volle DBA-Berechtigung | bei hohem Auslandseinkommen ordentliche Besteuerung wegen DBA-Schutz oft vorteilhafter |
| Wegzug nach Spanien als EU-Mitglied vs. Wohnsitz halten | sofortige § 6 AStG-Wegzugsbesteuerung mit Stundungsmoeglichkeit (EU) | Wohnsitz halten, deutsche Steueranspruch | bei stillen Reserven Stundungsmoeglichkeit nutzen; Zeitplanung |
| Schachteldividende ES-S.A. an DE-Mutter ueber DBA (5 Prozent) vs. EU-MTRL (0 Prozent) | 5 Prozent QSt einbehalten, Erstattung AEAT | 0 Prozent via Freistellung vorab | § 43b EStG vorzugswuerdig |

## Edge Cases — was Pruefer triggert

- **Beckham-Regelung (Regimen Especial)**: spanische Sonderbesteuerung für Zuzuegler (maximal 6 Jahre, 24 Prozent Flat-Tax auf spanische Einkuenfte); fraglich, ob Beckham-Status zur DBA-Ansaessigkeit fuehrt. Konkrete Pruefung nach Art. 4 DBA-ES erforderlich.
- **DRV-Renten an Mallorca**: Wohnsitzstaat-Prinzip Art. 17 — Spanien hat Besteuerungsrecht. Aufgrund von Informationsaustausch wird die spanische Besteuerung zunehmend durchgesetzt. Bei Doppelbesteuerung Verstaendigungsverfahren.
- **Wechsel DBA 1966 → DBA 2011 (ab 01.01.2013)**: Mandanten-Memos vor 2013 referenzieren Freistellung mit Progression bei Immobilien; ab 2013 Anrechnung. Veranlagungszeitraum-Wechsel zentral.
- **ETVE-Holding** (entidad de tenencia de valores extranjeros): substanz-pflichtig nach spanischem Recht — DBA-Berechtigung vorhanden, aber § 50d Abs. 3 EStG-Substanztest gleichwohl Pflicht.
- **Erbschaft mit Spanien**: kein bilaterales ErbSt-DBA — bei grenzueberschreitenden Erbfaellen droht Doppelbesteuerung; § 21 ErbStG-Anrechnung pruefen.

## Berechnungsbeispiel — Mallorca-Vermietung (Wohnsitz DE)

> Deutscher Eigentuemer einer Ferienwohnung in Palma de Mallorca, Mieteinnahmen 24.000 EUR p.a., Kosten 8.000 EUR.
>
> Schritt 1: Spanische IRPF-NRA-Pflicht (Modelo 210): Nettomiete 16.000 EUR x 19 Prozent (EU-Nichtansaessige) = 3.040 EUR spanische Steuer.
>
> Schritt 2: In DE: Welteinkommen-Erklaerung Anlage V (Vermietung) auf 24.000 EUR mit Kosten 8.000 EUR = 16.000 EUR Einkuenfte; deutsche EStG nach progressivem Tarif (z.B. 30 Prozent = 4.800 EUR).
>
> Schritt 3: Anrechnung der spanischen Steuer nach § 34c EStG: 3.040 EUR voll anrechenbar (unter deutscher Hoechstgrenze).
>
> Schritt 4: Verbleibende deutsche Steuer = 4.800 - 3.040 = 1.760 EUR.
>
> Anmerkung: Modelo 210 binnen 20 Tagen ab Quartal in ES einreichen; Frist sehr knapp.

## Berechnungsbeispiel — DRV-Rente an Mallorca-Wohnsitz

> Deutscher Rentner Wohnsitz Mallorca seit 8 Jahren (Lebensmittelpunkt unstreitig ES), DRV-Rente 22.000 EUR p.a.
>
> Schritt 1: Tie-Breaker Art. 4 DBA-ES: ansaessig ES.
>
> Schritt 2: Art. 17 DBA-ES: Wohnsitzstaat-Prinzip für gesetzliche Renten — Spanien hat Besteuerungsrecht.
>
> Schritt 3: Deutsche Quellensteuer auf DRV-Rente nach § 22 EStG ggf. einbehalten (oder beschraenkt steuerpflichtig); Erstattungsantrag in DE (BZSt-NRA-Verfahren) bei Ansaessigkeitsbescheinigung der AEAT.
>
> Schritt 4: Spanische IRPF auf Rente: progressiv (16 Prozent bis 47 Prozent); Erstattung deutscher Quellensteuer nach Vorlage Form-NRA und ES-Ansaessigkeit.

## Quellen und Updates

Stand: 05/2026. DBA-Spanien 03.02.2011, in Kraft 18.10.2012, anwendbar ab 01.01.2013 (BGBl. 2012 II S. 18). MLI-modifiziert ab 01.01.2025 (BGBl. 2025 II Nr. 5). Beckham-Regelung und ETVE-Klassifikation im Einzelfall pruefen.

<!-- AUDIT 27.05.2026 | welle 6 | 10 Marker aufgeloest: 5 geprueft (Fundstelle/Datum bestaetigt), 5 ersetzt (Az/Datum nicht belegbar, Satz neu formuliert) -->

