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name: dba-home-office-pandemie-folgeregelung
description: "Konsultations-Vereinbarungen zu Home-Office wahrend und nach Pandemie. Anwendungsfall Grenzüberschreitender Arbeitnehmer mit Home-Office-Tagen. Konkrete Vereinbarungen DE-Schweiz DE-Oesterreich DE-Luxemburg DE-Niederlande DE-Frankreich DE-Belgien. Schwellenregelungen. Output Mandanten-Memo Berechnungsbeispiel Prüf-Checkliste."
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# Home-Office und Konsultations-Vereinbarungen DBA (Pandemie-Folgeregelung)

## Fachlicher Kern — Steuerrecht
- **Problemfokus dieses Skills:** Bleibe beim konkreten Titel `Home-Office und Konsultations-Vereinbarungen DBA (Pandemie-Folgeregelung)` und löse die dort angelegte Fachfrage; arbeite mit konkreten Tatbestandsmerkmalen, Beweisfragen und dem unmittelbar benötigten Arbeitsprodukt. Routingfragen bleiben Hilfsmittel, wenn Frist, Zuständigkeit oder Verfahrensart offen sind.
- **Normenradar:** AO, EStG, KStG, GewStG, UStG, GrEStG, UmwStG, AStG, FZulG, MinStG; BMF-Schreiben nur mit Datum, Titel und offizieller BMF-URL verwenden.
- **Verifizierte Anker:** BMF-Schreiben vom 15.10.2025 zur obligatorischen E-Rechnung und UStAE-Anpassung; BMF-Seite Forschungszulage mit Hinweis zu Antrags-/Festsetzungslogik und BMF-Schreiben vom 07.02.2023; BMF/BZSt-Datensatzbeschreibung vom 05.08.2025 für Mindeststeuer-Berichte; BMF-Schreiben vom 25.05.2023 zu § 6a GrEStG; BMF-Schreiben vom 02.01.2025/01.08.2025 zum Umwandlungssteuer-Anwendungserlass live prüfen.
- **Arbeitsmodus:** Erst Steuerart, Zeitraum, Verwaltungsstand, Frist/Festsetzung, Zuständigkeit, Form/Portal und Beleglage klären; dann BMF-Verwaltungslinie von BFH-Rechtsprechung und Gesetz trennen.
- **Outputpflicht:** Steuerartenmatrix, BMF-Radar, Einspruchsbaustein, ELSTER-/Portal-To-do, Risikoampel, DBA-/GrESt-/USt-Tabelle oder Mandantenmemo.
- **Fehlerbremse:** Tragende Normen/Entscheidungen live oder aus der Akte verifizieren; Rechtsprechung nur mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle. Keine BeckRS-, juris-, Kommentar- oder Aufsatz-Blindzitate aus Modellwissen.

## Kernsachverhalt

Waehrend der Corona-Pandemie 2020/2021 schloss Deutschland mit zahlreichen Nachbarstaaten Konsultationsvereinbarungen, damit Arbeitnehmer durch Home-Office nicht ihren steuerlichen Status (Grenzgaenger oder Wohnsitz-/Taetigkeitsstaat-Zuordnung) verloren. Mit Ende der Pandemie wurden viele dieser Vereinbarungen in Folgeregelungen ueberfuehrt — teils befristet, teils dauerhaft (Anhebung von Toleranzschwellen). Der Arbeitsgang ordnet die wichtigsten Konsultationsvereinbarungen und führt durch die Prüfung.

## Kaltstart-Rueckfragen

1. Welcher Vertragsstaat? (Schweiz, Oesterreich, Luxemburg, Niederlande, Frankreich, Belgien, andere?)
2. Konstellation Arbeitnehmer: Grenzgaenger oder normaler Pendler?
3. Anzahl Home-Office-Tage je Jahr?
4. Welche Konsultationsvereinbarung gilt für den Veranlagungszeitraum?
5. Arbeitgeberbescheinigung ueber Home-Office-Tage?
6. Wurden Home-Office-Tage in Lohnsteuer-Behandlung beruecksichtigt?
7. Ggf. weiterer Home-Office-Mehrwert (haeusliches Arbeitszimmer § 4 Abs. 5 EStG)?
8. Plant der Mandant eine erhoehte Home-Office-Quote im laufenden Jahr?

## Rechtlicher Rahmen

### Konsultationsvereinbarungen (Auswahl, Stand 05/2026 — alle Vereinbarungen und aktuellen Status im jeweiligen BMF-Schreiben pruefen)

| Vertragsstaat | Vereinbarung | Status |
|---|---|---|
| Schweiz | Konsultationsvereinbarung 11.06.2020, Folgevereinbarungen | **konkret pruefen**, ob noch in Kraft |
| Oesterreich | Konsultationsvereinbarung 15.04.2020, Verlaengerungen, ggf. Dauerregelung | **konkret pruefen** |
| Luxemburg | Aend.-Prot. zum DBA vom 06.07.2023 (BGBl. 2023 II Nr. 334, in Kraft 29.12.2023, anwendbar ab 01.01.2024); Bagatellgrenze **34 Arbeitstage** Home-Office in Deutschland (zuvor 19 Tage) | **dauerhaft verankert** im DBA |
| Niederlande | **3. Aend.-Prot. zum DBA vom 14.04.2025** — Bagatellgrenze 34 Arbeitstage Home-Office pro Jahr ab 01.01.2026 (in Kraft 31.12.2025); analog zur Luxemburg-Regelung | **dauerhaft verankert** im DBA |
| Frankreich | Konsultationsvereinbarung 13.05.2020, Verlaengerungen, **Anpassung Grenzgaengerregelung** | **konkret pruefen** |
| Belgien | Konsultationsvereinbarung 06.05.2020, Verlaengerungen | **konkret pruefen** |

### Primaernormen
- Jeweiliges DBA mit Grenzgaenger- oder Art. 15-Regelung.
- Konsultationsvereinbarung als BMF-Schreiben veroeffentlicht.
- **OECD-Sekretariat-Empfehlungen** zu Home-Office-Effekten.
- **§ 1 EStG, § 49 EStG, § 9 Abs. 5 EStG** (haeusliches Arbeitszimmer).

### Leitentscheidungen und BMF-Schreiben
- BMF-Schreiben zu Konsultationsvereinbarungen Home-Office (laufende Aktualisierung) — **konkret pruefen**.
- **BMF-Schreiben vom 08.10.2024** zum DBA-Arbeitslohn und Auslandstaetigkeitserlass (Lohnsteuerabzugsverfahren); Anwendung auf Lohnzahlungszeitraeume nach dem 31.12.2024 (PDF abrufbar unter bundesfinanzministerium.de, Bereich Internationales Steuerrecht).

## Inhalt der typischen Konsultationsvereinbarung

1. **Anwendungsbereich**: bestimmte Zeitperiode (z.B. waehrend Pandemie-Anordnungen).
2. **Fiktion**: Home-Office-Tage werden so behandelt, als waere der Arbeitnehmer am gewoehnlichen Arbeitsort taetig gewesen.
3. **Folge**: Grenzgaengerstatus erhalten; Aufteilung Lohnsteuer unveraendert; 183-Tage-Pruefung unveraendert.
4. **Schwellenregelung**: ggf. Begrenzung auf X Tage pro Jahr (Beispiel Luxemburg: ab Aenderungsprotokoll 06.07.2023, BGBl. 2023 II Nr. 334, in Kraft 29.12.2023, anwendbar ab 01.01.2024 — **34 Arbeitstage** Bagatellgrenze für Home-Office in Deutschland; zuvor 19 Tage).

## Workflow

### Phase 1 — Welche Vereinbarung gilt?
1. Vertragsstaat identifizieren.
2. Aktuelle Vereinbarung im BMF-Verzeichnis pruefen.

### Phase 2 — Home-Office-Tage zaehlen
1. Arbeitgeberbescheinigung.
2. Kalender Mandant.
3. IT-Login-Logs.

### Phase 3 — Schwelle pruefen
1. Bei Ueberschreitung: Verlust Grenzgaenger- oder Wohnsitzstaat-Status.

### Phase 4 — Lohnsteuer-Behandlung
1. Bei Grenzgaengererhalt: Wohnsitzstaat besteuert weiter.
2. Bei Verlust: Aufteilung Lohnsteuer nach Tagen.

### Phase 5 — Erklaerungswerk
1. Anlage N-AUS mit Aufteilung.
2. Bei zusaetzlichem Arbeitszimmer: § 9 Abs. 5 EStG-Pruefung.

## Strategie und Praxis-Tipps

- Konsultationsvereinbarungen sind nicht alle als Dauerregelungen bestehen geblieben — Stichtag für Anwendbarkeit beachten.
- Luxemburg ist Sonderfall: durch das Aenderungsprotokoll vom 06.07.2023 (BGBl. 2023 II Nr. 334, in Kraft 29.12.2023) wurde eine strukturelle Anpassung der Home-Office-Toleranzschwelle verankert — massgebend ist das BMF-Konsultationsvereinbarungsschreiben in aktueller Fassung.
- Bei Schwellen-Ueberschreitung erfolgt regelmaessig Aufteilung der Lohnsteuer auf den Wohnsitz- und Taetigkeitsstaat — Doppelbesteuerungs-Risiko.
- Bei strittiger Anwendung: Verstaendigungsverfahren Art. 25 MA.
- Bei Mandanten mit hohem Home-Office-Anteil: planerische Beratung — Schwellen einhalten oder bewusst Statuswechsel.
- Haeusliches Arbeitszimmer § 9 Abs. 5 EStG: deutscher Werbungskostenabzug pruefen, unabhaengig von DBA-Status.

## Praktiker-Tipps "Schnell zum Bescheid"

- **Arbeitgeberbescheinigung Home-Office-Tage frueh anfordern**: viele Arbeitgeber fuehren keine Home-Office-Statistik. Excel-Vorlage mit Datum/Standort/Anwesenheits-Indiz (Office-Login, VPN-Verbindung, Korperatkarten-Check-in) liefern.
- **Reisekalender als zweite Beweisquelle**: bei strittigen Tagen Belege (Bahnticket, Hotelrechnung, EC-Kartenabhebung, Mobilfunk-Roaming-Datensatz).
- **IT-Login-Logs anfordern**: VPN-Logs des Arbeitgebers (Datenschutz-Erlaubnis pro Mandant) — sicherster Beleg für tatsaechlichen Standort.
- **Bagatellgrenze Luxemburg 34 Tage** in Excel als Zaehler fuehren — Ueberschreitung um 1 Tag fuehrt zu Aufteilung der Lohnsteuer.
- **Konsultationsvereinbarungs-Stichtag pruefen**: viele Pandemie-Vereinbarungen ausgelaufen — für Veranlagungszeitraeume ab 2023 ist nur noch die "Folgeregelung" (oft Dauerregelung mit Toleranzschwelle) anwendbar; aktueller Stand im BMF-Verzeichnis.
- **Bei Wechsel von Pandemie- zu Folgeregelung**: Doppelte Pruefung (Pandemie-Vereinbarung für alte Zeitraeume; Folgeregelung für neue Zeitraeume).
- **Online-Antrag bei Wohnsitz-FA** ueber ELSTER für Anlage N-AUS — schneller als Papier.

## Trade-off-Tabelle

| Trade-off | Pfad A | Pfad B | Empfehlung |
|---|---|---|---|
| Home-Office-Tage einhalten (Bagatellgrenze) vs. Statuswechsel | Tage zaehlen, Grenze einhalten | Grenze ueberschreiten und Aufteilung Lohnsteuer | bei Grenzgaengererhalt Pfad A — kuenstlich planen; bei hohem Home-Office-Anteil Pfad B |
| Grenzgaenger-Status verteidigen vs. aufgeben | Grenzgaenger: Wohnsitzstaat besteuert voll | Verlust: Aufteilung Lohnsteuer Tagesproporz | bei niedrigerer Steuer Wohnsitzstaat Pfad A; bei aequivalenten Steuern egal |
| Konsultationsvereinbarung anwenden vs. DBA-Grundregel | Vereinbarung: Home-Office-Tage zaehlen wie Arbeitsstaette | DBA: 183-Tage-Regel mit Aufenthaltspruefung | bei wirksamer Vereinbarung Pfad A — sonst Pfad B |
| Arbeitgeber-Sitz BS auslagern vs. nicht | Home-Office als BS akzeptieren (Verfuegungsmacht aufbauen) | Home-Office bleibt BS-frei | regelmaessig Pfad B — Arbeitgeber bleibt ohne BS |
| MAP bei Doppelbesteuerung vs. Anrechnung | bilateral klaeren | unilaterale Anrechnung | bei klarer DBA-Regel Anrechnung; bei strittiger Aufteilung MAP |

## Was Reviewer/Pruefer triggert

- **Home-Office-Tage behauptet ohne Arbeitgeberbescheinigung** — Reviewer akzeptiert keine reinen Behauptungen.
- **Pandemie-Vereinbarung für aktuellen Zeitraum zitiert** — pruefen ob noch in Kraft oder durch Folgeregelung ersetzt.
- **Bagatellgrenze ueberschritten ohne Lohnsteuer-Aufteilung** in Anlage N-AUS.
- **Home-Office als BS** des Arbeitgebers behauptet ohne Verfuegungsmacht-Pruefung (Mietvertrag, dauerhafte Anweisung).
- **Werbungskosten-Pauschale ohne Beleg** — bei haeuslichem Arbeitszimmer § 9 Abs. 5 EStG Voraussetzungen pruefen.
- **Konsultationsvereinbarung des falschen Staats** angewendet (z.B. Pandemie-Vereinbarung Frankreich auf Schweiz-Faelle).
- **183-Tage-Regel falsch berechnet**: Pandemie-Tage zaehlen entweder oder nicht — Vereinbarung pruefen.

## Konkretes Berechnungsbeispiel: Grenzgaenger Luxemburg mit 40 Home-Office-Tagen

Sachverhalt: Grenzgaenger Wohnsitz DE, Arbeitsort Luxemburg, 200 Arbeitstage/Jahr. Davon 40 Tage Home-Office in DE.

| Position | Wert |
|---|---|
| Arbeitstage gesamt | 200 |
| Home-Office-Tage DE | 40 |
| Bagatellgrenze DBA-LU (Aend.-Prot. 06.07.2023, gilt ab 01.01.2024) | 34 Tage |
| Ueberschreitung | 6 Tage |
| Folge: Aufteilung Lohnsteuer | DE besteuert 40/200, LU besteuert 160/200 (Tagesproporz) |
| Alternativ: bei 34 oder weniger HO-Tagen | LU haette volles Besteuerungsrecht (Bagatell-Schutz) |
| Anlage N-AUS Pflicht | ja, mit Aufteilung |
| § 34c EStG-Anrechnung LU-Lohnsteuer auf DE-Steuer | bis Hoechstbetrag |

(**Werte sind Beispiel — DBA-LU 2012 in der Fassung des Aend.-Prot. 06.07.2023, BGBl. 2023 II Nr. 334, anwendbar ab 01.01.2024 konkret nachpruefen.**)

## Pruefcheckliste Home-Office-DBA

| Schritt | Aktion | Status |
|---|---|---|
| 1 | Vertragsstaat identifizieren | [...] |
| 2 | Aktuelle Konsultationsvereinbarung im BMF-Verzeichnis abrufen | [...] |
| 3 | Stichtagspruefung: gilt Vereinbarung für Veranlagungszeitraum? | [...] |
| 4 | Bagatellgrenze (LU 34, NL 34 ab 2026, andere variabel) ermitteln | [...] |
| 5 | Arbeitgeberbescheinigung Home-Office-Tage einholen | [...] |
| 6 | Reisekalender + IT-Logs als Doppelbeleg | [...] |
| 7 | Bei Ueberschreitung: Aufteilung Lohnsteuer Tagesproporz | [...] |
| 8 | Anlage N-AUS ausfuellen | [...] |
| 9 | § 34c EStG-Anrechnung pruefen | [...] |
| 10 | Bei Doppelbesteuerung: MAP Art. 25 MA | [...] |

## Quellen und Updates

Stand: 05/2026. Konsultationsvereinbarungen Home-Office DE-CH, DE-AT, DE-LU (Aend.-Prot. 06.07.2023, BGBl. 2023 II Nr. 334), DE-NL, DE-FR, DE-BE (Pandemie 2020/2021 und Folgeregelungen). Aktualitaet jeder Vereinbarung, Toleranzschwellen und Anwendungszeitraeume im jeweiligen BMF-Schreiben vor Anwendung pruefen.

<!-- AUDIT 27.05.2026 | welle 6 | 4 Marker aufgeloest: 1 belegt (DBA-LU Aend.-Prot. 06.07.2023 BGBl. 2023 II Nr. 334 bestaetigt), 3 ersetzt (Az/Datum nicht belegbar, Saetze neu formuliert) -->

