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anw-umsatzsteuer-vorsteuerabzug-pruefen

Pruefraster Vorsteuerabzug § 15 UStG. Voraussetzungen Unternehmer-Eigenschaft Leistungsbezug fuer Unternehmen ordnungsgemaesse Rechnung § 14 UStG inhaltliche Pflichtangaben § 14 Abs. 4 UStG steuerbarer Umsatz innerhalb EU mit USt-IdNr. Steuerfreie Umsaetze § 4 UStG mit Ausschluss Vorsteuerabzug § 15 Abs. 2 UStG Ausnahmen Ausland Einfuhr-Verbrauch-Steuer. Berichtigung Vorsteuer § 15a UStG bei Aenderung der Verhaeltnisse Wirtschaftsguter. Pflichtangaben Rechnung nach BFH XI R 23/15 GoBD-Anforderungen. Steuerstrafrechtliche Risiken Vorsteuer-Karussell.

Umsatzsteuer-Vorsteuerabzug prüfen

Zweck

Vorsteuerabzug § 15 UStG ist ein zentrales Element der USt-Mandanten-Beratung — bei Fehlern Berichtigung mit Zins-Folgen, im schlimmsten Fall Strafverfahren.

Schritt 1 — Voraussetzungen § 15 Abs. 1 UStG

1. Unternehmer-Eigenschaft § 2 UStG

• Selbstständige Tätigkeit
• Nachhaltige Einnahmen-Erzielung
• Auch bei steuerfreien Umsätzen Unternehmer
• Bei Holding ohne aktive Geschäfts-Tätigkeit problematisch

2. Leistung von Unternehmer

• Rechnungsgeber ebenfalls Unternehmer
• USt-IdNr. überprüfbar (qualifizierte Bestätigungsanfrage BZSt)

3. Für sein Unternehmen ausgeführt

• Mindestens 10 Prozent unternehmerische Nutzung § 15 Abs. 1 Satz 2 UStG
• Bei Pkw-Sondernorm
• Bei Gemischt-Nutzung Vorsteuerabzug anteilig

4. Ordnungsgemäße Rechnung § 14 UStG

Pflichtangaben § 14 Abs. 4 UStG:

• Name und Anschrift Rechnungssteller
• Name und Anschrift Leistungs-Empfänger
• Steuer-Nummer oder USt-IdNr.
• Ausstellungs-Datum
• Rechnungs-Nummer fortlaufend einmalig
• Menge und Art der Lieferung / Leistung
• Zeitpunkt der Lieferung / Leistung
• Entgelt netto pro Steuer-Satz
• Steuer-Betrag mit angewandtem Satz
• Im Fall Steuerbefreiung Hinweis auf Befreiungs-Vorschrift
• Bei Reverse-Charge Hinweis "Steuerschuldnerschaft des Leistungs-Empfängers"

4a. eRechnung-Pflicht ab 1.1.2025 (Wachstumschancengesetz)

B2B-eRechnung durch Wachstumschancengesetz (WtcG, 27.3.2024) in § 14 UStG eingefuehrt — Pflicht seit 1.1.2025 mit gestaffelten Uebergangsfristen:

• Empfangs-Pflicht: Seit 1.1.2025 muss jeder inländische Unternehmer für inländische B2B-Umsätze eRechnungen empfangen können.
• Ausstellungs-Pflicht (gestaffelt):
  • bis 31.12.2026: Papier-/PDF-Rechnung mit Zustimmung des Empfaengers weiterhin zulaessig (Übergang)
  • bis 31.12.2027: nur fuer Unternehmer mit Vorjahresumsatz ≤ 800 000 EUR Papier-Erleichterung
  • ab 1.1.2028: vollständige eRechnungspflicht für alle B2B-Inlands-Umsätze
• Format: strukturiertes, maschinenlesbares Format nach EN 16931 (z. B. XRechnung oder ZUGFeRD ab Profil EN-16931); reines PDF ohne strukturierte XML-Daten ist KEINE eRechnung.
• Folge fehlerhafter Rechnung: Vorsteuerabzug nach § 15 Abs. 1 UStG kann verweigert werden, wenn Rechnungspflicht eRechnung verletzt ist (BMF-Schreiben vom 15.10.2024 zur eRechnung).
• Ausnahmen: Kleinbetragsrechnungen ≤ 250 EUR § 33 UStDV; Fahrausweise § 34 UStDV; Umsätze an Endverbraucher (B2C) bleiben außerhalb.

Schritt 2 — Ausschluss § 15 Abs. 2 UStG

Steuerfreie Umsätze mit Vorsteuerabzugs-Ausschluss

• § 4 Nr. 8 UStG Geld- Bank-Geschäfte
• § 4 Nr. 9 a UStG Grundstücks-Umsätze
• § 4 Nr. 10 UStG Versicherungs-Umsätze
• § 4 Nr. 12 UStG Wohnungs-Vermietung
• § 4 Nr. 14 UStG ärztliche Heilbehandlungen
• § 4 Nr. 19 UStG Schulen und Hochschulen

Ausnahmen § 15 Abs. 3 UStG (trotz Steuerfreiheit Abzug)

• Ausfuhr-Lieferung § 4 Nr. 1 a iVm § 6 UStG
• Innergemeinschaftliche Lieferung § 4 Nr. 1 b iVm § 6a UStG
• Hilfsumsatz-Konstellation

Schritt 3 — Spezielle Konstellationen

Pkw

• Vorsteuerabzug möglich bei mindestens 10 Prozent unternehmerische Nutzung
• Anteilig bei gemischt-Nutzung
• Eigenleistung Privatnutzung als Wertabgabe steuerbar § 3 Abs. 9a UStG

Bewirtungs-Aufwendungen

• Bei Bewirtungs-Beleg mit Pflichtangaben § 4 Abs. 5 Nr. 2 EStG Vorsteuer-Abzug zulässig
• 70-Prozent-Beschränkung gilt nur für ESt nicht USt
• Voller Vorsteuerabzug bei Bewirtungs-Aufwendungen

Bewirtung von Mitarbeitern

• Voller Vorsteuerabzug
• Keine Werts-Abgabe wenn freiwillig im überwiegend betrieblichen Interesse

Geschenke

• Über EUR 35 keine Vorsteuer-Abzugs-Berechtigung
• Streuwerbe-Artikel unter EUR 10 ohne Limit

Reisekosten

• Vorsteuerabzug für Hotel Verpflegung Mietwagen bei beleghafter Rechnung
• Pauschal-Beträge ohne Vorsteuer-Bezug

Drittland-Bezug

• Einfuhr-Umsatzsteuer als Vorsteuer abzugsfähig § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 UStG
• Ausland-Umsatzsteuer nicht in DE abzugsfähig — Vergütungsverfahren

Schritt 4 — Berichtigung § 15a UStG

Änderung der Verhältnisse

• Bei Wirtschaftsgütern (typisch Anlagevermögen Immobilien)
• Bei nutzungsspezifischer Änderung des Vorsteuerabzugs-Bezugs

Berichtigungs-Zeitraum

• Fünf Jahre bei beweglichen Wirtschaftsgütern
• Zehn Jahre bei Grundstücken / Gebäuden
• Beginnt mit Erstverwendung

Berechnung

• Pro Jahr ein Fünftel / ein Zehntel des ursprünglichen Vorsteuer-Betrags
• Bei Veränderung in einem Jahr Korrektur dieses Anteils

Beispiel

• Immobilie 2021 mit 100% Vorsteuerabzug, Wert EUR 1 Mio, USt EUR 190.000
• 2024 zur 50% Wohnnutzung umgewidmet
• Berichtigung: EUR 190.000 / 10 Jahre * 50% = EUR 9.500 pro Jahr Berichtigung

Schritt 5 — Praktische Prüfung Rechnung

Checkliste

• Name und Anschrift komplett (auch bei kleinen Beträgen — Klein-Betrag-Rechnung bis EUR 250 § 33 UStDV)
• Steuer-Nummer / USt-IdNr. richtig
• Rechnungs-Nummer und Datum vorhanden
• Leistungs-Beschreibung konkret (nicht "Allgemeine Dienstleistung")
• Leistungs-Zeitraum genannt
• Netto-Beträge pro Steuer-Satz separat
• Steuer-Betrag separat ausgewiesen
• Rechtsgrundlage bei Reverse-Charge

Bei Mängeln

• Berichtigung erfordern beim Rechnungsstellers
• Vor-Vorsteuer-Abzug nicht möglich bis Berichtigung
• Berichtigte Rechnung kann rückwirkend Anwendung finden BFH XI R 23/15

Schritt 6 — Klein-Betrag-Rechnung § 33 UStDV

Bis EUR 250

• Reduzierte Pflichtangaben
• Aber: Steuer-Satz angegeben
• Anwendbar typisch bei Bewirtungs-Belegen Tankstellen-Rechnungen

Schritt 7 — Reverse-Charge § 13b UStG

Anwendungs-Bereiche

• EU-Vorleistungen § 13b Abs. 1 UStG
• Baudienstleistungen § 13b Abs. 5 Nr. 4 UStG
• Schrott / Industrieabfall § 13b Abs. 5 Nr. 6 UStG
• Telefon-Karten Strom Gas § 13b Abs. 5 Nr. 6
• Mobiltelefone Tablet Spielekonsolen ab EUR 5000 § 13b Abs. 5 Nr. 11

Vorgehen

• Empfänger schuldet USt
• Rechnung ohne USt-Ausweis
• Hinweis "Steuerschuldnerschaft des Leistungs-Empfängers"

Steuer-Schuld und Vorsteuer

• Rechnungs-Empfänger meldet USt und Vorsteuer zugleich
• Bei voll vorsteuerabzugs-berechtigtem Empfänger Null-Effekt

Schritt 8 — Steuerstraf-Risiken

Karussell-Geschäfte

• Vorsteuer-Abzug aus Schein-Lieferungen
• BFH V R 8/16 zu Wissens-Anforderungen
• Aufmerksamkeits-Pflicht bei unüblich niedrigen Preisen
• Verpflichtung zur Sorgfalts-Pflicht

Bei Verdacht

• Sofort Skill anw-mandat-triage-steuerrecht Eil-Modus
• Strafanzeige droht

Schritt 9 — Berichtigungs-Erklärung § 153 AO

Pflicht zur Korrektur

• Bei Erkennen einer falschen Steuer-Erklärung
• Unverzüglich
• An zuständiges Finanzamt

Wirkung

• Verhindert Selbstanzeige-Bedarf bei rechtzeitig
• Bei Vorsteuer-Karussell mit Wissen ggf. nicht ausreichend

Schritt 10 — Bei Außenprüfung

• Stichprobe-Prüfung Rechnungs-Pflichten
• Vorsteuer-Abzug bei mangelnder Sorgfalt korrigiert
• Hinzuschätzung möglich

Ausgabe

• vorsteuer-pruefung-{az}.md
• Rechnungs-Tabelle mit Mängel-Bewertung
• Bei Mangel Korrektur-Anforderung
• Berichtigung-Vorbereitung wenn relevant
• Frist im Fristenbuch (USt-Voranmeldung)

Quellen

• UStG §§ 1 2 3 4 13b 14 15 15a
• UStDV § 33
• AO § 153
• EStG § 4 Abs. 5
• BFH V. Senat XI. Senat
• BMF-Schreiben Vorsteuerabzug
• Sölch/Ringleb UStG
• Tipke/Lang Steuerrecht